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第四章账户与复式记账第一节会计科目第二节账户第三节复式记账第三章会计记账方法知识目标掌握会计科目的概念、分类和设置要求掌握账户的概念、分类和结构掌握借贷记账法的理论依据和基本内容熟悉会计分录的编制步骤熟悉总分类账户与明细分类账户平行登记的要点能力目标能够合理设置特定企业的会计科目能够正确区分不同账户的类型与结构能够正确运用借贷记账法编制会计分录学习目标【导入案例】•项目导航：小陈开了一家蛋糕房，他做的姜汁蛋糕非常有名。他没有接受过会计教育，但他认为只要在记录交易时采用复式记账的方法就不会出现错误，于是自己设计了一个用来记录交易的系统，自认为很有效。下面列示的是本月所发生的一些交易：（1）收到商品的订单，将货物发出后收到1000元。（2）发出一份采购订单，订购价值600元的材料，收到所订货物并支付600元现金。（3）将货物运给顾客并收到1200元。（4）收到所订货物，为支付款项为800元。（5）用现金支付银行400元的利息。（6）赊购6000元的设备。小陈对以下业务进行了记录，如表2—1所示。【导入案例】表2-1小陈的账本小陈对所发生的经济业务虽然采用复式记账法用自己的语言在相关的会计要素中做了你记录，但随着业务的扩张，这样的记录无法清晰反映该蛋糕店的财务状况和经营成果。那么他应该如何理解交易记录，如何更正确、清晰、系统地反映蛋糕店的会计信息呢？这些问题都将在本项目的学习中得到解答。资产=负债+所有者权益+（收入—费用）收到商品订单1000销售1000发出订购商品订单600存货支出-600现金1200将货物发运给顾客-1200收到所订商品800未付款800支付定金-400利息支出-400赊购设备6000未付款6000任务描述：能够正确理解会计科目的概念，掌握会计科目的分类，熟悉会计科目的设置原则，掌握常用会计科目列举。第一节会计科目一、会计科目的概念会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计对象、会计要素、会计科目三者的关系设置会计科目的意义•1．通过设置会计科目，可以将复杂的经济信息变成有规律的、易识别的经济信息，并为其转换为会计信息准备条件。•2．设置会计科目能使账户开设、会计凭证的编制和账簿设置以及会计报表的编制有所依据，是一种基本的会计核算方法。•3．会计科目为成本核算与财产清查提供了前提条件。•4．会计科目为编制会计报表提供了方便。二、会计科目的分类（一）按提供信息的详细程度及其统驭分类（二）按其归属的会计要素分类（一）按提供信息的详细程度及其统驭分类会计科目按提供信息的详细程度及其统驭分类分为总分类科目和明细分类科目。总分类科目又叫一级科目，它是对会计要素的具体内容进行总括分类的科目，一般由国家会计制度统一规定，各单位根据实际情况参照选用。明细分类科目是对会计要素的具体内容进行详细分类的科目。一般可分为两级，直接从属于总账科目的，叫二级明细科目或子目，对二级科目再进行细分的称为三级科目或细目。一级科目原材料－原料及主要材料－圆钢－生铁－辅助材料－润滑油－防锈剂－燃料－汽油－柴油二级科目三级科目总分类科目子目明细科目一级科目应收帐款－浙江省内客户－A公司－B公司－江西省内客户－C公司－D公司－湖南省内客户－E公司－F公司二级科目三级科目总分类科目子目明细科目（二）按其归属的会计要素分类制造业企业的会计科目主要有资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五种类型；金融企业的会计科目还有资产负债共同类科目。三、会计科目的设置会计科目的设置原则：合法性原则相关性原则实用性原则常用会计科目企业常用的会计科目表见教材P61页表3-1。资产类科目负债类科目所有者权益科目成本类科目损益类科目本节小结1会计科目的概念2会计科目的分类3会计科目的设置任务描述：正确掌握账户的基本结构与分类，能够正确判断账户的类别，能够正确理解账户与会计科目之间的联系与区别，能够根据企业自身经营特点和业务核算内容设置账户。第二节账户一、账户的概念•所谓账户，就是根据会计科目设置并具有一定的格式，用来连续、系统、分类地记录经济业务，反映会计要素的增减变化过程及其结果的一种工具。•账户由账户名称（即会计科目）和账户结构两部分组成。（一）账户按照提供信息的详细程度及其统驭关系分类（二）账户按照反映的经济业务内容分类二、账户的分类（一）按照提供信息的详细程度及其统驭关系分类•账户按照提供信息的详细程度及其统驭关系分类划分，可分为总分类账户和明细分类账户。•总分类账户，简称总账，又称一级账户，以货币为计量单位，提供总括核算资料。•明细分类账户，以货币、实物等为计量单位，提供详细核算资料。（二）账户按照反映的经济业务内容分类按经济业务内容分类，账户可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户五大类。资产类账户是用来核算企业资产的增减变动和结余情况的账户。包括两类：（1）核算流动资产的账户，主要有：“库存现金”、“银行存款”、“交易性金融资产”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“原材料”、“库存商品”等账户。（2）核算非流动资产的账户，主要有：“长期股权投资”、“固定资产”、“累计折旧”、“无形资产”、“长期待摊费用”等账户。1.资产类账户负债类账户是用来核算企业负债的增减变动和结余情况的账户。包括两类：（1）核算流动负债的账户，主要有：“短期借款”、“应付账款”、“应付票据”、“预收账款”、“其他应付款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”等账户。（2）核算长期负债的账户，主要有：“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等账户。2.负债类账户所有者权益类账户是用来核算企业所有者权益的增减变动和结余情况的账户。包括两类：（1）核算所有者原始投资的账户，如“实收资本（或股本）”、“资本公积”账户。（2）核算所有者经营积累的账户。主要有：“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”等账户。3.所有者权益类账户4.成本类账户成本类账户是用来核算企业生产经营过程中发生的费用，并计算成本的费用。成本类账户主要有：“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”、“研发支出”等账户。损益类账户是用来核算与损益计算直接相关的账户，核算内容主要是企业的收入和费用。包括：（1）收入类账户，主要有：“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”等账户。（2）费用类账户，主要有：“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“所得税费用”等账户。5.损益类账户账户的结构是指账户记录经济业务的格式。账户的结构分为两方面，即左方和右方，一方记增加，另一方记减少。至于哪方记增加，哪方记减少，由企业所采用的记账方法和记录的内容而定。三、账户的结构左方账户名称（会计科目）右方账户的简化结构——丁字形或T字形结构账户的基本结构（1）账户的名称(即会计科目)；（2）日期和摘要(记录经济业务的日期，概括说明经济业务的内容)；（3）增加和减少的金额及余额；（4）凭证号数(说明账户记录的依据)。账户的名称（会计科目作为账户的名称），以记录哪一类会计要素日期（记录经济业务的日期）凭证号数（说明账户记录的依据、来源）摘要（用以概括说明经济业务的内容）增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）账户的金额要素每一个账户一般有四个金额要素，即期初余额、本期增加方发生额、本期减少方发生额、期末余额。四个金额要素的关系：账户的期末余额＝账户期初余额+本期增方发生额－本期减方发生额3账户的结构本节小结1账户的概念2账户的分类任务描述：能够正确理解复式记账与单式记账的区别，了解复式记账法的记账原理。第三节复式记账班费流水账(1)班费流水账(2)该班费记录有何不足?如何改进?企业如果这样记录可以吗?为什么?记账方法就是根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字在账户中记录经济业务活动的一种专门方法。按记录方式的不同，记账方法可分为单式记账法和复式记账法两大类。一、复式记账法一、复式记账法（一）概念复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的一种记账方法。复式记账法有：借贷记账法、增减记账法和收付记账法。世界各国普遍使用的是借贷记账法。（二）理论依据资金运动具有质和量的规定性、规律性。例：以银行存款购买原材料10000元。银行存款减少1万原材料增加1万更多举例（三）复式记账法的特点1．复式记账法，需要设置完整的账户体系。2．复式记账法，必须对每一笔经济业务都要进行反映和记录。3．复式记账法，对每一笔经济业务，都要反映其来龙去脉两个方面。这是复式记账法的基本特点。4．采用复式记账法，可以对一定时期所发生的全部经济业务的会计记录进行全面的综合试算平衡。二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中以相反的方向、相等的金额全面地进行记录的一种复式记账法。“借”、“贷”本意–账户中分两方来登记资本家与债权人和债务人的关系–把钱借给别人，记在借主名下，即记“借”方，表示债权；–收进别人的存款，记在贷主名下，即记“贷”方，表示债务。借贷记账法中“借（debit）”、“贷（credit）”•单纯的记账符号•两个对立的记账部位和方向在借贷记账法下，“借”代表增加，“贷”代表减少，对吗？借贷记账法资产=负债+所有者权益+（收入－费用）资产+费用=负债+所有者权益+收入借贷记账法的理论依据二、借贷记账法的基本内容借贷记账法的基本内容，主要包括记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡。1、记账符号•借贷记账法的记账符号是“借”和“贷”。“借”可以表示增加，也可以表示减少；“贷”可以表示增加，也可以表示减少。借贷记账法下账户结构的一般形式采用“T”形结构。借贷记账法下将每个账户结构都划分为“借方”、“贷方”和“余额”形式。借方在左，贷方在右，余额根据账户属性而定。2、账户结构借方帐户名称（会计科目）贷方借贷记账法下的账户结构资产类账户：借方：登记增加；贷方：登记减少余额：一般在借方期初余额本期减少额本期增加额本期减少额合计本期增加额合计资产账户期末余额借贷期末借方余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额=+—发生额与余额的关系式：资产类账户结构资产类账户举例负债、所有者权益类账户：贷方：登记增加借方：登记减少余额：一般在贷方期初余额本期减少额本期增加额本期增加额合计本期减少额合计负债、所有者权益账户期末余额借贷期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额=+—发生额与余额的关系式：负债、所有者权益类账户结构成本类账户：借方：登记增加；贷方：登记减少余额：一般在借方本期减少额及转销额期初余额本期增加额本期减少额合计本期增加额合计成本类账户期末余额借贷成本类账户结构期末借方余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额=+—发生额与余额的关系式：本期减少额本期增加额本期增加额合计本期减少额合计收入类账户期末无余额借贷收入类账户：贷方登记增加，借方登记减少数及转销额期初、期末无余额损益类账户结构——收入类账户本期减少额及转销额本期增加额本期减少额合计本期增加额合计费用类账户期末无余额借贷费用类账户：借方登记增加，贷方登记减少数及转销额期初、期末无余额损益类账户结构——费用类账户各帐户结构账户总模式账户性质借方贷方余额资产类账户增加（+）减少（-）在借方权益类账户（负债与所有者权益类账户）减少（-）增加（+）在贷方成本类账户增加（+）减少（-）在借方收入类账户减少（-）增加（+）一般无余额费用类账户增加（+）减少（-）一般无余