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第四章账户与复式记账第一节财务会计报告概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第九章财务会计报告知识目标熟悉财务会计报告的构成与编制要求掌握资产负债表的格式与内容掌握利润表的格式与内容掌握现金流量表的格式与内容熟悉财务报告分析的方法能力目标能够编制简单的资产负债表能够编制利润表能够正确解读现金流量表的信息能够熟练运用财务指标进行财务报告分析学习目标【导入案例】•背景资料：张兵和李伟都是2010级会计专业的学生，张兵的父亲是一家国有企业的负责人，而李伟的父亲则是一家私营企业的老板。一次，在班级组织的“关于财务会计报告和会计信息披露问题”的讨论会中，每位同学各舒自见。其中一位同学说：“对一个企业好坏的评价主要是看企业的财务状况和资产质量如何，所以重要的财务报表应该是资产负债表”。而张兵却说：“现代企业干什么都需要看绩效，国有企业尤其如此，对国有企业负责人的评价标准就是看企业的盈利状况，上市公司的利润指标更为重要。所以在财务报表中，利润表应该是最重要的。”李伟听后，想到父亲为企业现金存量不足而屡屡发愁，觉得张兵说得不对，他辩驳道：“企业最关键的会计指标应该是现金存量和现金流量，即使企业每年都有盈利，但是如果收不回现金的话，一样可能破产。而且，现金是企业变现能力最强的资产，因此在企业资产中处于最重要的地位。所以，现金流量表才是最重要的。”以上三种观点是同学们争论的焦点，相互谁也说服不了谁。•问题：请你就以上争论发表自己的观点，并说明理由。任务描述：能够正确理解财务会计报告的概念、构成、种类和基本要求。第一节账务会计报告概述一、账务会计报告的概念财务会计报告，也简称为财务报告或会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。账务会计报告的作用1．为投资者和债权人进行决策提供信息2．为企业内部加强和改善经营管理提供信息3．为国家经济管理部门进行宏观调控和管理提供信息二、账务会计报告的构成财务会计报告由会计报表、会计报表附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料组成。会计报表是财务会计报告的主要组成部分。会计报表主要包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表等。财务报表的分类1.按照反映的内容，可分为静态报表和动态报表。2.按照编报时间，可以分为月报、季报、半年报和年报。3.按照编制基础，可以分为个别会计报表、汇总会计报表和合并会计报表。4.按照报送对象，可以分为内部报表和外部报表。1．质量要求：真实可靠。2．内容要求：全面完整3．时间要求：编报及时4．形式要求：便于理解5.其他要求：编制会计报告前的要求、编制会计报告时的要求三、财务会计报告的基本要求本节小结1财务会计报告的概念2财务会计报告的构成3财务会计报告的基本要求任务描述：熟练掌握资产负债表的内容与格式、编制方法，并能够正确编制资产负债表。第二节资产负债表一、资产负债表的概念资产负债表属于静态报表，是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表，主要提供有关企业财务状况方面的信息。它是由资产、负债和所有者权益三个会计要素组成，根据“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式，按照一定的分类标准和一定的顺序编制而成。资产负债表的格式见教材215页二、资产负债表的内容与格式（一）内容资产负债表通常由表头和正表两部分组成。表头包括报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。正表是资产负债表的主体，列示了企业财务状况的各个项目，主要包括资产类项目、负债类项目和所有者权益类项目。二、资产负债表的内容与格式（二）格式资产负债表一般有两种格式：报告式和账户式。报告式资产负债表是上下结构，上半部列示资产，下半部列示负债和所有者权益。账户式资产负债表是左右结构，左边列示资产按资产的流动性大小排列，右边列示负债和所有者权益，一般按求偿权先后顺序排列。在我国，资产负债表采用账户式反映。三、资产负债表的编制方法（一）资产负债表中的“年初数”的填列方法“年初数”栏内各项目数字，应根据上年年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入本表“年初数”栏内。（二）资产负债表中的“期末数”的填列方法1．根据总账账户的余额直接填列大部分项目根据有关账户总账账户的期末余额直接填列。如“交易性金融资产”、“应收票据”、“固定资产清理”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应付利息”、“应付股利”、“应交税费”、“其他应付款”、“实收资本”、“盈余公积”、“资本公积”等项目。（二）资产负债表中的“期末数”的填列方法2．根据总账账户的余额计算填列（1）“货币资金”项目，根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末余额合计填列。（2）“固定资产”项目，根据“固定资产”账户减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”账户期末余额后的净额填列。（3）“无形资产”项目，根据“无形资产”账户的期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”账户期末余额的净额填列。（二）资产负债表中的“期末数”的填列方法2．根据总账账户的余额计算填列（4）“在建工程”、“长期股权投资”、“持有至到期投资”项目，均应根据其总账账户的期末余额减去其相应减值准备后的净额计算填列。（5）“未分配利润”项目，根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以“－”号反映。（二）资产负债表中的“期末数”的填列方法2．根据总账账户的余额计算填列（6）“长期待摊费用”项目，根据“长期待摊费用”账户的期末余额扣除将于一年内摊销的数额后的余额填列。（7）“长期借款”、“应付债券”项目，根据其账户的期末余额，扣除其中在资产负债表日起一年内到期，且企业不能自主地将清偿义务展期的部分后的金额填列。（二）资产负债表中的“期末数”的填列方法3．根据明细账户的余额计算填列（1）“应收账款”项目，根据“应收账款”和“预收账款”所属明细账户的期末借方余额合计，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。（2）“预付账款”项目，根据“预付账款”和“应付账款”所属各明细账户的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。（二）资产负债表中的“期末数”的填列方法3．根据明细账户的余额计算填列（3）“应收票据”和“其他应收款”项目，根据各账户相应的期末余额，减去“坏账准备”账户中相应各项目计提的坏账准备余额后的金额填列。（4）“应付账款”项目，根据“应付账款”和“预付账款”所属明细账户的期末贷方余额合计数填列。（5）“预收账款”项目，根据“预收账款”和“应收账款”账户所属各有关明细账户的期末贷方余额合计填列。（二）资产负债表中的“期末数”的填列方法4．根据总账和明细账余额计算填列如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除其所属明细账科目中将在一年内到期，且企业不能自主地将清偿义务展期的部分后的金额填列。（二）资产负债表中的“期末数”的填列方法5．综合运用上述填列方法分析填列如“存货”项目，根据“在途物资”、“材料采购”、“原材料”、“周转材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“受托代销商品”、“生产成本”等账户的期末余额合计，再减去“存货跌价准备”账户余额后的净额填列。（二）资产负债表中的“期末数”的填列方法6．资产负债表附注的内容，根据实际需要和有关备查账簿的记录分析填列。浙江钱塘股份有限公司2013年12月31日全部总帐和有关明细帐余额如表9-1。（见教材255页）根据上述资料，编制该公司2013年12月31日的资产负债表，如表9-2。（见教材256页）【实例专栏】3资产负债表的编制方法本节小结1资产负债表的概念2资产负债表的内容与格式任务描述：熟练掌握利润表的内容与格式、编制方法，并能够正确编制利润表。第三节利润表一、利润表的概念利润表属于动态报表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表，主要提供有关企业经营成果方面的信息。利润表的编制依据是“收入－费用＝利润”这一等式。二、利润表的内容与格式（一）内容利润表通常由表头和正表两部分组成。表头包括报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。正表是利润表的主体，反映形成经营成果的各个项目和计算过程。（二）利润表的格式利润表有两种格式：单步式利润表和多步式利润表。单步式利润表是将当期所有的收入列在一起，然后将所有的费用列在一起，两者相减得出当期净损益。多步式利润表是通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，如营业利润、利润总额、净利润，分布计算当期净损益。我国一般采用多步式利润表格式。多步式利润表分为三个层次第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)和投资收益(减去投资损失)，计算出营业利润；第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润(或净亏损)。三、利润表的编制方法（一）利润表中的“本月数”与“本年累计数”“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数。“本年累计数”栏列示各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。编制年度利润表时，还应将“本月数”栏改成“上年数”栏。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入“上年数”栏内。（二）利润表各项目的填列方法1．“营业收入”项目，根据“主营业务收入”账户和“其他业务收入”账户的发生额计算填列。2．“营业成本”项目，根据“主营业务成本”账户和“其他业务成本”账户的发生额计算填列。3．“营业税金及附加”项目，根据“营业税金及附加”账户的发生额分析填列。4．“销售费用”项目，根据“销售费用”账户发生额分析填列。（二）资产负债表各项目的填列方法5．“管理费用”项目，根据“管理费用”账户的发生额分析填列。6．“财务费用”项目，根据“财务费用”账户的发生额分析填列。7．“资产减值损失”项目，根据“资产减值损失”账户的发生额分析填列。8．“公允价值变动收益”项目，根据“公允价值变动损益”账户的发生额分析填列。损失以“一”号填列。（二）资产负债表各项目的填列方法9．“投资收益”项目，根据“投资收益”账户的发生额分析填列。损失以“一”号填列。10．“营业外收入”和“营业外支出”项目，分别根据“营业外收入”账户和“营业外支出”账户的发生额分析填列。11．“利润总额”项目，反映企业实现的利润总额。如为亏损总额，以“一”号填写。12．“所得税费用”项目，根据“所得税费用”账户的发生额分析填列。（二）资产负债表各项目的填列方法13．“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为净亏损，以“一”号填列。14．“基本每股收益”项目，应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算并填列。15．“稀释每股收益”项目，首先，企业存在稀释性潜在普通股的应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股收益，另外再对归属于普通股股东的当期净利润进行调整，在此基础上，计算稀释每股收益。浙江钱塘股份有限公司2013年12月份有关损益科目的发生额如表9-3。（见教材261页）根据以上资料，编制2013年12月份的利润表。（见教材262页）【实例专栏】3利润表的编制方法本节小结1利润表的概念2利润表的内容与格式任务描述：熟练掌握现金流量表的内容与格式、编制方法，并能够正确编制现金流