第三章 增值税筹划

2020/1/181/476案例导入某书店属增值税一般纳税人，除销售一般图书外，还从事免税项目古旧图书的销售。某年，该书店共实现销售额100万元（不含税），进项税额为6万元（均属于购入一般图书进项税额）。经内部核算，其中免税项目的销售额为30万元。因财务管理原因，该书店未能准确划分应税和免税项目的销售额。按照书店现实的情况，当年其所缴纳的增值税为7万元（100×13%－6）。那么，该书店的涉税行为是否符合在合法范围内缴税最少的利润最大化目标呢？2020/1/182/4763.1增值税纳税人的税收筹划增值税纳税人筹划主要包括两方面内容：第一，增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划；第二，增值税纳税人与营业税纳税人的筹划。2020/1/183/4763.1增值税纳税人的税收筹划增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划•认定标准•计税方法•税款征收管理2020/1/184/476无差别平衡点增值率计算1.含税销售额无差别平衡点增值率的计算2.不含税销售额无差别平衡点增值率的计算2020/1/185/476含税销售额无差别平衡点增值率的计设X为增值率，S为含税销售额，P为含税购进额。•一般纳税人增值率：X=（S－P）÷S•一般纳税人应纳增值税•=S÷（1+17%）×17%－P÷（1+17%）×17%•=S×X÷（1+17%）×17%•小规模纳税人应纳增值税=S÷（1+3%）×3%•两种纳税人纳税额相等时，即•S×X÷（1+17%）×17%=S÷（1+3%）×3%•X=20.05%2020/1/186/476同样的方法可计算出一般纳税人销售税率为13%商品，与小规模纳税人的征收率为3%时的含税销售额的无差别平衡点增值率，如下表：一般纳税人税率小规模纳税人征收率无差别平衡点增值率17%3%20.05%13%3%25.32%11%3%29.39%6%3%52.6%2020/1/187/476不含税销售额无差别平衡点增值率的计设X为增值率，S为不含税销售额，P为不含税购进额。•一般纳税人增值率：X=（S－P）÷S•一般纳税人应纳增值税=S×17%－P×17%•=S×X×17%•小规模纳税人应纳增值税=S×3%•两种纳税人纳税额相等时，即•S×X×17%=S×3%•X=17.65%3.1增值税纳税人的税收筹划案例3-1某食品零售企业年含税销售额为150万元，会计核算制度比较健全，符合一般纳税人条件，适用17%的税率。该企业年购货金额为80万元（不含税），可取得增值税专用发票。该企业如何进行增值税纳税人身份的筹划？83.1增值税纳税人的税收筹划案例3-2甲、乙两个企业均为工业企业小规模纳税人，加工生产机械配件。甲企业年销售额为40万元，年可抵扣进货物金额35万元；乙企业年销售额为43万元，年可抵扣进货物金额37.5万元（以上金额均不含税）小规模纳税人：40x3%+43x3%=2.49一般纳税人：（40+43）x17%-（35+37.5）x17%=0.70593.1增值税纳税人的税收筹划进行增值税一般纳税人与小规模纳税人注意：税法对一般纳税人的认定要求企业财务利益最大化的要求企业产品的性质及客户的类型103.1增值税纳税人的税收筹划增值税纳税人与营业税纳税人设R为增值率，S为含税销售额，P为含税购进额。•一般纳税人增值率：R=（S－P）÷S•一般纳税人应纳增值税•=S÷（1+17%）×17%×R•应纳营业税=S×5%•两种纳税人纳税额相等时，即•S÷（1+17%）×17%×R=S×5%•R=34.41%112020/1/1812/476增值税一般纳税人税率营业税适用税率无差别平衡点增值率17%3%20.65%17%5%34.41%13%3%26.08%13%5%43.46%3.1增值税纳税人的税收筹划案例3-3混合销售纳税人身份的选择某有限责任公司甲，下设两个非独立核算的业务经营部门：供电器材加工厂和工程安装施工队。某年，公司销售收入为2800万元（不含税），安装收入为2574万元，购买生产用原材料2000万元，进项税额为340万元。公司为一般纳税人，对其发生的混合销售行为一并征收增值税13第二节增值税的征收范围和纳税人某木制品厂生产销售木制地板砖，并代为客户施工。该厂2008年施工收入为50万,地板砖销售收入为60万，地板砖所用原材料含税价格为30万，增值税税率为17%应纳增值税：110/(1+17%)x17%-30/(1+17%)x17%=11.62应纳附加税：11.62x10%=1.16累计应纳税额：11.62+1.16=12.78万将施工收入增加到60万，地板砖销售收入降低为50万应纳营业税：110x3%=3.3累计应纳税额：3.3+0.33=3.63142020/1/1815/4763.2增值税计税依据的纳税筹划•税法规定，对增值税一般纳税人按照销项税额减去进项税额确定其计税依据，其计算公式为：•应纳税额=当期销项税额—当期进项税额•当期销项税额=当期（计税）销售额×适用税率•当期进项税额是指纳税人当期因购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税税额。•税法规定允许抵扣的进项税额包括：从销售方•取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。3.2增值税计税依据的纳税筹划销售方式的纳税筹划折扣销售与销售折扣同一张发票明确折扣销售与销售折扣的不同促销方法163.2增值税计税依据的纳税筹划销售方式的纳税筹划案例3-4：假如某服装经销公司在2008年为庆祝建厂10周年，决定在春节期间开展一次促销活动1.打8折2.赠送购货价值20%的礼品(成本14元)进货成本为（70元/100元），计算公司的税后利润17财税[2011]50号企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；2.企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。18财税[2011]50号企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴：1.企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。2.企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。3.企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。19《广州市国家税务局关于明确流转税若干税政问题的通知》四、关于纳税人赠送、换购货物，“捆绑”、“组合”销售货物征收增值税的问题：对纳税人的上述行为，无论销售、换购或赠送的货物是否作价（含单独定价和组合定价），均应区分不同情况处理：（一）纳税人若已分别按不同货物或已按组合包装货物确认销售收入并计算销项税额的，不属于《中国增值税暂行条例实施细则》第四条规定的视同销售行为。对销售价格明显偏低并无正当理由的，主管税务机关应按《中国增值税暂行条例》第七条的规定和《中国增值税暂行条例实施细则》第十六条的方法核定纳税人的销售额。（二）纳税人若既未按不同货物又未按组合货物确认销售收入的，其未确认收入的货物，无论在会计上如何核算，均应视同销售，按《中国增值税暂行条例实施细则》第十六条的规定确定销售额，计算销项税额。203.2增值税计税依据的纳税筹划营改增背景下电信业的税收筹划电信企业纷纷推出积分兑换业务1.每10000积分兑换市价100元的鲁花花生油一桶，其购进价格为70元2.每10000积分兑换100元话费3.每10000积分兑换价值100元的手机软件维护服务，可抵扣进项税额为2元。假设上诉价格均不含增值税，请对其进行纳税筹划。213.2增值税计税依据的纳税筹划代理销售方式的纳税筹划案例3-5利群商贸公司用收取手续费的方式为中华制衣厂代销品牌服装，销售单价为1000元/件，每销售一件收取手续费200元。2011年6月，利群商贸公司共销售服装100件，收取手续费20000元假如利群按照视同买断的方式为中华代销品牌服装，中华按800元/件出售给利群，利群再按单价为1000元/件对外销售。223.2增值税计税依据的纳税筹划销售价格的纳税筹划案例3-6某集团公司下设三个独立核算的企业甲乙丙，彼此存在供销关系23企业名称增值税税率销售件数正常市价转移价格所得税税率甲17100050040025乙17100060050025丙17100070070025243.2增值税计税依据的纳税筹划纳税义务发生的时间（1）直接收款方式销售——不论货物交转是否发生，均为收到销货款或取得销货款的凭证，并将提货单交给买方的当天。（2）预收货款方式销售——货物发出的当天。（3）托收承付和委托银行收款方式销售——发出货物，并办妥托收手续的当天。253.2增值税计税依据的纳税筹划纳税义务发生的时间（4）赊销或分期付款方式销售——按合同约定的收款日当天。（5）委托他人代销货物——收到代销单位的代销清单的当天。（6）销售应税劳务——提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天。（7）视同销售行为——货物移送的当天。3.2增值税计税依据的纳税筹划结算方式的纳税筹划购买方的具体情况产品市场的整体走向企业自身的实际情况做好合同管理工作263.2增值税计税依据的纳税筹划结算方式的纳税筹划案例3-7：甲企业9月1日销售机床一台，价值2000万，产品成品为1500万。因购货企业资金困难，货款无法一次收回直接收款方式销售：甲9月实现的该机床的销项税额为340万分期收款：协议中注明10个月收回货款，每月30日前购货企业支付货款200万元，则每个月的销项税额为34万272020/1/1828/476进项税额的纳税筹划进货渠道的纳税筹划兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划采购结算方式的纳税筹划3.2增值税计税依据的纳税筹划2020/1/1829/476进项税额的纳税筹划进货渠道的纳税筹划一般纳税人能开具增值税专用发票的小规模纳税人只能开具普通发票的小规模纳税人3.2增值税计税依据的纳税筹划2020/1/1830/476进项税额的纳税筹划进货渠道的纳税筹划案例3-8：采购商品，含税进价为2000万元，销售价格为2400万元一般纳税人：2400/(1+17%)x17%-2000/(1+17%)x17%=58.12小规模纳税人1:2400/(1+17%)x17%-2000/(1+3%)x3%=290.47小规模纳税人2:2400/(1+17%)x17%=348.723.2增值税计税依据的纳税筹划2020/1/1831/476进货渠道的纳税筹划假设从一般纳税人处购进货物的含税价格为A，从小规模纳税人处购进货物的价格为B，为使两者扣税后的销售利润相等：3.2增值税计税依据的纳税筹划%10xx1-1%10xx1-1征收率征收率征收率增值税税率增值税税率增值税税率BBAA%)10x-x(11%)10x-x(11征收率征收率增值税税率增值税税率BAABx%10x-1(x)1()%10x1(x)1(）征收率增值税税率增值税税率征收率2020/1/1832/476如果从小规模纳税人处不能取得增值税专用发票，则有：B=A×(1-增值税税率×10%)/(1+增值税税率)表3-6价格优惠临界点一般纳税人的抵扣率小规模纳税人的抵扣率价格优惠临界点（含税）17%3%86.80%17%084.02%13%3%90.24%13%087.35%2020/1/1833/476进货渠道的纳税筹划案例3-9：宏伟家具生产厂（一般纳税人）有两个供应商甲为一般纳税人，可