金融企业往来业务的核算--2014

第五章金融机构往来的核算本章概述第一节商业银行与中央银行往来的核算第二节商业银行同业往来的核算第三节商业银行联行往来的核算第一节商业银行与中央银行往来的核算一、商业银行准备金存款帐户的开立二、商业银行存取款项的核算三、法定存款准备金的核算四、再贷款与再贴现的核算一、商业银行准备金存款账户的开立（一）商业银行准备金的概述商业银行的准备金包括法定准备金和超额准备金。1.法定准备金是根据商业银行吸收存款的增减变化，按照法定比例，必须保留在中央银行的存款准备金。2.超额准备金，是保证日常资金清算需要的备用金。法定存款准备金和超额准备金在中央银行同存于一个帐户。商业银行准备金存款帐户：1.总行或总部开立的“准备金存款帐户”是属于超额准备金和法定存款准备金合一的帐户。2.商业银行各分支机构在中央银行开立的存款帐户是属于超额准备金帐户。（一）商业银行准备金的概述（二）会计科目设置1003存放中央银行款项1.本科目核算企业（银行）存放于中国人民银行（以下简称“中央银行”）的各种款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金等。企业（银行）按规定缴存的法定准备金和超额准备金存款，也通过本科目核算。2.本科目可按存放款项的性质进行明细核算。3.企业增加在中央银行的存款，借记本科目，贷记“吸收存款”、“清算资金往来”等科目；减少在央银行的存款做相反的会计分录。4.本科目期末借方余额，反映企业（银行）存放在中央银行的各种款项。（二）会计科目设置二、商业银行存取款项的核算（一）商业银行向中央银行存取现金的核算⒈商业银行向人民银行提取现金的处理商业银行向人民银行提取现金，应填写现金支票，待取回现金后，填制现金收入传票。其会计分录为：借：库存现金贷：存放中央银行款项2.商业银行向人民银行存入现金的处理商业银行向人民银行存入现金，应填制“现金缴款单”，连同现金一并交发行库。商业银行填制现金付出传票，办理转账，其会计分录为：借：存放中央银行款项贷：库存现金二、商业银行存取款项的核算㈡商业银行向人民银行转账存取款项的核算1．向人民银行存入款项的处理商业银行办理有关业务，将资金存入“准备金存款账户”，应根据有关业务凭证办理转账。其会计分录为：借：存放中央银行款项贷：××科目2．向人民银行支取款项的处理商业银行办理有关业务，从“准备金存款账户”支付款项，根据有关凭证转账。商业银行的会计分录与“向人民银行存入款项的处理”相反。二、商业银行存取款项的核算三、缴存存款的核算㈠法定存款准备金的核算⒈缴存存款的范围与比例各商业银行应缴存法定准备金的一般存款包括：吸收的机关团体存款、财政预算外存款、单位存款、个人储蓄存款及其他各项存款等法定存款准备金的缴存比例，目前定为一般存款的20.5%。⒉存款准备金的考核法定存款准备金由人民银行按各商业银行的法人统一每日进行考核。日间，人民银行要控制法定存款准备金账户不能发生透支；日终，该账户余额必须达到法定存款准备金的最低限。人民银行对商业银行法人准备金账户余额不足部分处以罚款借：营业外支出—罚款支出户贷：存放中央银行款项三、缴存存款的核算缴存一般性存款的核算也称缴存法定准备金,由法人缴存，缴存方法采取定期依据存款余额进行调整本期余额大于上期余额的差额乘规定比例为本期调增额借：法定存款准备金贷：存放中央银行款项本期余额小于上期余额的差额乘规定比例为本期调减额借：存放中央银行款项贷：法定存款准备金三、缴存存款的核算例1某商业银行5月4日财政性存款各账户余额合计本期期末为750000元，上期期末为835000元；一般性存款各账户余额合计本期期末为8761400元，上期期末为7476000元，假设缴存比例7%，做该支行5月4日办理缴存存款准备金调整的会计分录。应调整财政性存款缴存额=750000-835000=-85000一般性存款缴存额=（8761400-7476000）*7%=89978调整分录借：存放中央银行款项85000贷：缴存中央银行财政性存款85000借：法定存款准备金89978贷：存放中央银行款项89978答案例：工行上海市黄浦支行财政性存款各项余额合计数本期末为880000元，上期末为923000元；一般性存款各帐户余额合计数本期末为7825400元，上期末为6280000元，假设缴存存款率为7%，该支行4月4日办理缴存存款调整。财政性存款缴存额=本期末余额-上期末余额=880000-923000=-43000一般性存款缴存额=（本期末余额-上期末余额）*7%=（7825400-6280000）*7%=108178借：存放中央银行款项43000贷：缴存中央银行财政性存款43000借：缴存中央银行一般性存款108178贷：存放中央银行款项108178三、再贷款与再贴现的核算再贷款是指由中央银行按规定向资金不足的商业银行发放的贷款。因此，再贷款是对中央银行而言，向中央银行借款是对商业银行而言。二者是同一业务的两种表现形式。（一）再贷款的种类再贷款按期限划分主要有以下几种：1．年度性贷款，是中央银行用于解决商业银行因经济管理增长引起的年度性资金不足，而发放给商业银行在年度周转使用的贷款、商业银行向中央银行申请年度性贷款，一般限于省份行或二级分行，借入款后可在系统内拨给所属各行使用。2．季节性贷款，是中央银行解决商业银行因信贷资金先支后付和存贷款季节性上升，下降等情况造成临时性资金短缺，而发放给商业银行的贷款，季节性贷款一般为两个月，最长不超过四个月。3.日拆性贷款是中央银行解决商业银行因汇划款未达和清算资金不足等因素造成的资金短缺而发放的贷款，日拆性贷款一般为10天，最长不超过20天。三、再贷款与再贴现的核算（二）会计科目设置2004向中央银行借款1.本科目核算企业（银行）向中央银行借入的款项2.本科目可按借款性质进行明细核算。3.企业应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”科目，贷记本科目；归还借款做相反的会计分录。资产负债表日，应按计算确定的向中央银行借款的利息费用，借记“利息支出”科目，贷记“应付利息”科目。4.本科目期末贷方余额，反映企业尚未归还中央银行借款的余额。1.再贷款发放的核算商业银行填制“再贷款申请书”经中央银行计划部门审查同意后，办理借款手续。填制“一式五联”借款借据，提交中央银行。商业银行收到退回的第三联借款借据，代转账借方传票，另编制转账贷方传票，办理转账。会计分录为：借：存放中央银行款项贷：向中央银行借款—借款户（三）再贷款的核算2.再贷款的偿还商业银行收到中央银行退还的凭证，会计分录为：借：向中央银行借款-××借款户借：利息支出-中央银行往来支出户贷：存放中央银行款项（三）再贷款的核算例题3月5日，某行向中央银行申请100万元再贷款，期限3个月，于6月5日到期，利率为6.6‰,试做出该行获得贷款时、归还时的会计分录。答案3月5日借：存放中央银行款项1000000贷：向中央银行借款—借款户10000006月5日借：向中央银行借款1000000借：利息支出-中央银行往来支出户19800贷：存放中央银行款项1019800练习题甲行于10月16日向中央银行借入100万元，期限为三个月，利率为4.8%。作出甲行借入时、到期时的会计分录。（四）再贴现业务的核算1.再贴现是指商业银行以未到期的已贴现票据，向中央银行办理的贴现，是商业银行对票据债权的再转让，是中央银行对商业银行贷款的形式之一，商业银行因办理票据贴现而引起资金不足，可以向中央银行申请再贴现，贴现期一般不超过6个月。中央银行按票面金额扣除从再贴现日起到汇票到期日止的利息后，以其差额向商业银行融通资金的信用活动。2.会计科目—2021贴现负债1.办理再贴现的核算办理贴现时的处理，商业银行持未到期的向我行申请贴现过的商业汇票向中央银行申请再贴现时，应填制一式五联再贴现凭证，连同汇票一并交中央银行，经审查无误后，根据退回的第四联再贴现凭证办理转帐。会计分录为：借：存放中央银行款项借：利息支出-中央银行往来支出户贷：贴现负债—面值—××票据户（四）再贴现业务的核算2.再贴现到期收回的核算商业银行收到中央银行的传票，会计分录为：借：贴现负债-面值-××票据户贷：存放中央银行款项如果商业银行到期存款账户不足支付再贴现款项，应由中央银行转入逾期贷款账户，并按规定标准计收罚息，待款项筹造后再一并扣收。（四）再贴现业务的核算例：工行某市支行某年3月2日持已贴现尚未到期的面值为300000元，6月10日到期，再贴现率为2.97%，到央行申请再贴现。再贴现利息=300000*98*2.97%/360=2425.5实付再贴现额=300000-2425.5=297574.5借：存放中央银行款项297574.5借：利息支出-中央银行往来支出户2425.5贷：贴现负债—面值—××票据户300000借：贴现负债-面值-××票据户300000贷：存放中央银行款项300000练习题南昌市某工商行开户单位“维达股份有限公司”4月28日签发一张“银行承兑汇票”，金额为100，000元，期限3个月（7月28日到期），当日向某开户行申请承兑后，立即交由收款单位“江西三建公司”购买材料，成交后一个月（即5月28日），江西省三建公司因资金周转不了向其开户行南昌市某建行申请贴现，该行审核后按5‰贴现率给予办理。6月15日南昌市某建行以该票据向央行申请再贴现，央行按2‰再贴现率给予办理。7月28日，“维达股份有限公司”帐上余额只有50000元。要求：1）做出南昌市某建行贴现时、再贴现时、票据到期时的会计分录。2）做出南昌市某工商行承兑时、票据到期时的会计分录。答案南昌建行的会计分录5月28日贴现时借：贴现资产-面值100000贷：吸收存款98983.33贴现资产-利息调整1016.67（61天）同时按汇票金额登记表外科目，收：代保管有价值品1000006月15日再贴现时借：存放中央银行款项99713.33借：利息支出-中央银行往来支出户286.67贷：贴现负债—面值100000接上…7月28日到期借：清算资金往来100000贷：贴现资产-面值100000借：贴现资产-利息调整1016.67贷：利息收入1016.67同时登记表外科目，付：代保管有价值品100000到期归还借：贴现负债-面值-××票据户100000贷：存放中央银行款项100000接上…南昌工行的会计分录4月28日承兑银行表外科目进行登记。收：银行承兑汇票100000收取保证金：借：吸收存款-活期存款—维达公司50000贷：保证金存款—维达公司50000承兑手续费按票面金额的万分之五收取。会计分录：借：吸收存款---活期存款--维达公司50贷：手续费收入507月28日汇票到期，借：吸收存款-----50000贷款—逾期贷款户50000贷：应解汇款100000支付票款借：应解汇款100000贷：清算资金往来100000进行表外登记，付：银行承兑汇票100000第二节商业银行同业往来的核算一、异地结算转汇的核算二、同业拆借的核算三、同城票据交换的核算一、异地结算转汇的核算这里主要是指通过人民银行办理汇划业务的核算。《支付结算办法规定》各商业银行跨系统大额汇划款项（跨系统10万元以上，系统内50万元以上）要通过人行转汇并清算资金。1.先横后直再横汇出行所在地为双设机构地区，汇出行所在地设有汇入行系统内的银行机构，采取“先横后直”转汇方法，其程序为：先由汇出行将款项划给同城开户央行；再由其通过央行联行系统划给汇入行开户央行；最后汇入行开户行转划给汇入行。一、异地结算转汇的核算A地汇出行借：吸收存款—付款人户贷：存放中央银行款项B地汇入行借：存放中央银行款项贷：吸收存款—收款人户一、异地结算转汇的核算2.先直后横再直汇出行所在地和汇入行所在地均为单设机构地区，即所在地没有中央银行机构。其程序为：先由汇出行通过本系统联行将款项划至就近的双设机构的本系统转汇行；再由其