金融会计

第二章基本核算方法关键词：记帐方法；会计凭证；会计科目；帐务组织会计科目1.记帐方法2.记帐凭证3.帐务组织4.Contents会计方法会计核算方法会计检查方法会计分析方法基本核算方法：各项业务的处理方法：基础和原理具体运用是以会计科目为分类标志，以会计凭证为依据，以帐簿报表为工具，运用特殊的记帐方法，按照一定的程序完成对各项业务活动和财务收支的记入、计算、反映和监督的方法。它包括：会计科目、记帐方法、会计凭证、和帐务组织。（一）会计科目是会计核算的基础。会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。（二）是取得系统化核算资料的工具。是监管部门评估、监测银行经营及风险状况的依据。（三）统一的会计科目，是银行统一会计核算口径的基础。一、会计科目的作用第一节会计科目二、会计科目设置的原则（一）合法性原则,指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。顺应国际惯例，依照国家颁布的会计准则与财务通则设置会计科目。（二）相关性原则,指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务,满足对外报告与对内管理的要求。适应商业银行经济核算和财务管理的需要。（三）实用性原则,指所设置的会计科目应符合单位自身特点,能满足单位实际需要,能适应会计核算技术上的需要。会计科目在基本核算方法中占首要地位，并且贯串于始终。会计科目的设置是否准确，直接影响到会计质量和管理水平，因此，会计科目的设置必须遵循以下原则：三、会计科目的分类（一）按会计科目使用范围分类1993年7月1日开始实施金融企业会计制度所规定的会计科目有两套：一套是银行使用的；一套是金融性公司使用的。（二）按对资产负债表的关系分类分为表内科目和表外科目。表内科目用以反映资产、负债增减变化及财务收支状况。表外科目用以反映或有事项（债权债务或权利责任已经形成，但尚未涉及资金增减变化的会计事项以及保管债券、单证等需要在表外进行控制的事项。科目负债类资产类共同类成本类所有者权益类损益类（三）表内科目按资金性质分类根据《企业会计准则》：1、资产类：资产类的科目用于核算企业的各项资产，其具体内容包括各类存放款项科目，各类贷款科目，各种投资科目，固定资产，无形资产等等。2、负债类：负债类科目用以核算企业的各种负债，具体内容包括：各种存款类科目，各种存入、拆入款项类科目、各种应付款项、应解汇款、汇出汇款科目等等。4、所有者权益类：此科目用以核算企业的各种资本，具体内容包括：实收资本、资本公积，盈余公积，本年利润和利润分配等科目。6、损益类：损益类科目用以核算企业的经营损益，具体内容包括：各种收入科目，各种支出科目，各种收益科目和各种费用科目等。3、共同类：外汇买卖、外汇结售、衍生工具、套期工具等等。四、会计科目、帐户与帐号账户是根据会计科目设置的,具有一定格式和结构,用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。商业银行必须按照国家的金融企业会计制度所规定的统一会计科目开设帐户，帐户按其所反映的经济内容分类，包括资产、负债、所有者权益、损益各类帐户，按作用，提供资料的详略程度也可分为不同类别的帐户。帐户也应按分户帐编号。明细帐按单位或资金的性质分别立户，同时为其编排序号，并在序号前写明科目代号，也就是帐号。在实际工作中,对会计科目、账户、账号不加严格区分,而是相互通用。会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类,两者口径一致,性质相同。会计科目是账户的名称,也是设置账户的依据;账户是会计科目的具体运用。记帐方法就是根据一定的记帐原理，按照一定的记帐规则，采用一定的记帐符号将每笔经济业务分别记录进会计科目的程序。经济业务发生后，涉及到表内科目增减变化的，采用复式记帐法；未引起表内科目增减变化的，用单式记帐法。金融业统一使用的复式记帐法为借贷记帐法。第二节记帐方法一、借贷记帐法记帐主体——货币资金记帐符号——“借”和“贷”记帐准则——有借必有贷，借贷必相等试算平衡——各科目借方发生额合计=贷方发生额合计——各科目借方余额合计=各科目贷方余额合计根据复式记帐原理，以“借”、“贷”作为记帐符号，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记帐准则在帐户中进行登记和反映资金变化的一种记帐方法。1、基本原理从记帐规则出发，各经济业务引起的资金增减变化可归为四种情况：同方面资金变化，则有增有减（包括同为资产方面或同为负债方面）；不同方面资金变化，则同增同减（资金变化涉及资产和负债两方面同时增加或同时减少）。2、记帐规则资产（支出）增加负债（收益）减少资产（支出）减少负债（收益）增加借方贷方3、借贷记帐法的具体运用例2：A行向张兵发放本期助学贷款200元，支付现金，办理支付手续。例3：A行向ABC公司发放贷款10万元，经审查无误，办理转帐手续。例4：A行归还以前借入的人民银行贷款50万元。1：借：201—甲5000贷：201—乙50002：借：××贷款——张兵200贷：现金（101）2003：借：短期贷款—ABC10万元贷：活期存款—ABC10万元4：借：向中央银行借款50万元贷：存放中央银行款项50万元例1：A行收到甲单位提交转帐支票一份，金额5000元，系支付乙单位货款，乙单位帐号201—乙，经审查，办理转帐手续。二、单式记帐法对于不涉及实际资金增减变化，但需承担一定经济责任的重要业务事项的记录。主要包括重要空白凭证、有价单证和重要实物的备查记录。业务产生或增加时，记“收入”；业务减少或销记时，记“付出”。如银行承兑汇票时，记：收入银行承兑汇票××单位户单式记帐方法就是对发生的每一项经济业务只在一个帐户中进行登记的记帐方法。一、定义及其基本要素1、定义会计凭证是各项业务活动的原始记录,是办理资金收付的书面证明,也是登记帐簿,核对帐务和事后考查的依据。2、基本要素：（2）收付款单位户名和帐号（3）收付款单位开户行名称和行号（4）人民币或外币的符号和大小写金额（5）款项来源,用途或摘要及附件张数（6）会计分录和凭证编号（7）预留的客户印鉴（8）银行及有关人员的印章第三节会计凭证（1）凭证的名称及业务发生的年、月、日二、银行会计凭证的种类原始凭证记账凭证外来原始凭证自制原始凭证按形式分按用途分单式凭证复式凭证基本凭证特定凭证会计凭证单式凭证是指同一笔业务的借方和贷方科目分别填列在两张或两张以上凭证上的。单式凭证、复式凭证如：转帐支票借：活期存款—户复式凭证是指同一笔业务的借方和贷方科目均填列在一张凭证上的。如：某行根据电费支付收据借：营业支出—户贷：银行存款基本凭证和特定凭证基本凭证是指根据有关原始凭证及业务事实自行编制，凭以记帐的凭证。也称通用凭证。现金借贷方传票转帐借贷方传票特种转帐借贷方传票表外科目收入、付出传票涉及外单位资金变化的转帐业务。不涉及外单位资金变化的转帐业务。基本凭证特定凭证特定凭证是企业根据业务的特殊需要，指定用来代替记帐凭证的外来原始凭证。如银行以转帐支票代替活期存款科目的转帐凭证。类似凭证还包括进账单、活期储蓄存取款凭条等。三、银行会计凭证的特点1、大量以原始凭证代替记帐凭证2、采用单式凭证3、会计凭证的传递环节多——因而有“传票”之称四、会计凭证的处理2、会计凭证的传递3、会计凭证的装订,保管过程1、编制或审查凭证的阶段编制或审查凭证的阶段编制时(1)要素齐全(2)内容真实(3)金额正确(4)字迹清晰(5)手续完备审查时(1)政策方面的审查(2)技术上的审查会计凭证的传递会计凭证的传递应遵循的记帐规则如下：(1)外来原始凭证先经接柜员审核,再交记帐员记帐,最后由复核员复核,自制凭证,要经有效签章,记帐手续后再交复核员复核。(2)现金收入的凭证,要先收款,后记帐,以防漏收,现金付出,应先记帐,后付款,以防透支。(3)转帐业务,先付后收,以防银行垫付资金。(4)银行之间对转,它行票据,收妥抵用。会计凭证的装订,保管过程凭证应按日装订。装订的顺序应按以下原则进行：(1)先本币后外币。(2)先表内科目，后表外科目。(3)以统一会计科目排列顺序为准，按统一会计科目代号由小到大顺序整理排列。(4)表内科目:按现付——现收——转帐借方——转帐贷方的顺序排列。(5)表外科目:按表外收入——表外付出顺序排列。帐务组织是指总的帐务结构体系。包括各种帐簿，核算程序和帐务核对方法的配合及其相互关系。我国银行现行的帐务结构包括明细核算、综合核算两个体系。第四节帐务组织具体形式和使用的帐表具体形式和使用的帐表科目日结单总账日计表一、明细核算二、综合核算分户账登记簿余额表银行帐务组织结构关系示意图分户账登记簿余额表科目日结单总账日计表库存现金传票转帐现金明细综合经济业务一、明细核算分户帐是明细核算的主要形式。是各科目的明细记录,必须按单位或资金性质立户并逐步连续记载。其格式有甲、乙、丙、丁四种。(一)分户帐日期摘要期初余额本期发生额借或贷余额备注借方贷方乙种帐是适应于在账页上直接计息的分户账。日期摘要期初余额本期发生额借或贷余额计息积数借方贷方丁种帐是适应于逐笔记帐、逐笔销账的一次性账页。日期摘要期初余额本期发生额借或贷余额销账借方贷方日期金额9/259/259/26张三李四王五30005000200010/710/530002000如：应解汇款科目主要采取该账页，对每笔汇款销账日期不得超过2个月。（二）登记簿登记簿（卡）是用以登记有价单证、重要空白凭证和实物的帐簿，也是适应某些特殊需要而设置的帐簿，以及统驭卡片帐的辅助帐簿。在登记方式上，有的按不同对象分别立户登记，有的不分帐户而按业务发生的顺序逐笔记载。登记簿的格式随业务需要而定，一般都采用收、付、余三栏的通用格式。根据表外科目传票单式记帐。现金收入日记簿和现金付出日记簿是记载现金收入和现金付出的帐簿，是现金收入和付出的明细记录。每日营业终了，现金科目总账的借方发生额合计应该与现金收入日记簿合计数相等还是现金付出日记簿合计数相等？（三）余额表余额表是核对总帐与分户帐余额和计算利息的重要工具。余额表分为计息余额表和一般余额表。计息余额表适用于计息科目，它根据分户帐的每日最后余额填列；一般余额表适用于各种科目及帐户余额。201001002003合计日期9月1日20日合计ABA、B—计息依据A1A1—平衡帐务依据（与总账核对）例：假定某行某营业日发生下列业务，具体会计分录为：（1）借20100550000（3）借10120000贷20100150000贷20100720000（2）借12300230000（4）借2110081000贷20100230000贷1011000第四节帐务组织二、综合核算科目日结单：也称总传票。是每个会计科目当天借贷方发生额和凭证、附件张数的汇总记录。××分行201科目日结单借方贷方传票张数金额传票张数现金0张现金1张20000转帐1张50000转帐2张80000合计1张50000合计3张100000××分行123科目日结单借方贷方传票张数金额传票张数现金0张现金0张转帐1张30000转帐0张合计1张30000合计0张××分行211科目日结单借方贷方传票张数金额传票张数现金1张1000现金张转帐0张转帐张合计1张1000合计张借方贷方传票张数金额传票张数现金张现金张转帐1张20000转帐1张1000合计1张20000合计1张1000各科目借方发生额合计：101000各科目贷方发生额合计：101000××分行101科目日结单（二）总账各科目的总括记录。特别注意：银行会计总账的发生额，应于每日营业终了，根据各科目日结单填记。而不是象企业会计一样，根据明细账填记。各该科目余额的计算及方向的确定。（三）日计表科目代号科目名称本日发生额余额借方贷方借方贷方10120000100012330000201500001000002111000合计101000101000日计表是反映当日业务活动和轧平全部帐务的主要工具。是银行业务日报表。（一）每日核对（二）定期核对三、帐务核对帐务核对是保证核算正确，防止帐务差错的重要措施之一。为明确责任