一般纳税人应纳税额的计算

第四节一般纳税人应纳税额的计算•这一节是增值税法的核心内容。考试中多出现于计算题和综合题，考生应全面掌握。一、销项税额的计算•销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额、劳务收入额和增值税暂行条例规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。•当当期期销销项项税税额额==销销售售额额1177%%（（或或1133%%））•在此关键是销售额的计算，下面主要介绍销售额的确定。（一）一般销售方式下的销售额•销售额是指纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全全部部价价款款和价价外外费费用用。但不包括收取的销项税额。•价价外外费费用用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项及其他各种性质的价外费用。P35•价外费用不包括以下三项费用：P33•（1）向购买方收取的销项税额。•（2）受托加工应征消费税的货物，而由受托方向委托方代收代缴的消费税。•（3）同时符合以下两个条件的代垫运费：•①承运部门的运费发票开具给购货方的；•②纳税人将该项发票转交给购货方的。•向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入征税时应换算为不含税收入再并入销售额。•（二）特殊销售方式下的销售额•1、采取折扣、折让方式销售•（1）折扣销售（商业折扣）：因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠。P34•税法规定：•①如果销销售售额额和和折折扣扣额额在在同同一一张张发发票票上上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；•②如果将折折扣扣额额另另开开发发票票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。•如：某工业企业当月销售货物销售额为300万元。另以折扣方式销售货物，销售额为80万元，另开红字发票折扣8万元，销售的货物已发出。•解：销项税额=（300+80）17%=64.6（万元）•注：折扣销售仅限于价格折扣，不不包包括括实实物物折折扣扣，实物折扣要按“视同销售货物”处理。（2）销售折扣（现金折扣）•为鼓励及早付款给予购货方的一种折扣优待。如：2/10、1/20、N/30。销售折扣不得从销售额中减除。•如：某商场批发一批货物，不含税销售额为20万元，因对方提前10天付款，所以按合同规定给予5%的折扣，只收19万元。•解：销项税额=2017%=3.4(万元)（3）销售折让•销售折让:是指货物售出后,是由于品种、质量等原因购货方未予退货,但销货方需给予购货方的一种价格折让。•注:对对销销售售折折让让可可以以折折让让后后的的货货款款为为销销售售额额。。2、以旧换新方式销售货物•纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。•如：某计算机公司，采取以旧换新方式，销售计算机100台，每台计算机不含税售价9000元，收购旧型号计算机不含税折价2500元。•解：销项税额=100900017%=15300（元）•金银首饰以旧换新，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。3、还本销售方式销售货物•纳税人采取还本销售货物的，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。4、采取以物易物方式销售•以物易物双方都应作购销处理：•以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。•例：某彩电厂（增值税一般纳税人）采取以物易物方式向显像管厂提供21寸彩电2000台，每台售价2000元（含税价）。显像管厂向彩电厂提供显像管4000台。双方均已收到货物，并商定不再开票进行货币结算。•解：彩电厂的销项税=20002000(1+17%）•17%=581200(元)•为为何何没没有有进进项项税税额额??((因因为为没没有有开开票票))没没有有开开票票不不能能抵抵扣扣进进项项税税额额，，但但销销项项税税额额应应照照算算5、包装物押金是否计入销售额•（1）纳税人为销售货物而出租出借的包装物收取的押金，单独记账核算的，不不并并入入销销售售额额征征税税；•（2）逾期（以一年为期限）不再退还的押金，应按按包包装装货货物物的的适用税率计算销项税额。注意要将押金换算为不含税价，再并入销售额征税。•（3）包装物押金不应混同于包装物租金，包装物租金作为价外费用并入销售额计算销项税额。•销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，啤酒黄酒收取的押金按上述一般规定处理。6、旧货、旧机动车的销售•纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产）无论是否属于一般纳税人，一律按照4%的征收率计算税额后再减半征收增值税，不得抵扣进项税额。•纳税人销售自己使用过的属于征收消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按4%的征收率计算税额后再减半征收增值税，售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售上述三类物品比照该规定执行。关于纳税人销售旧货和旧机动车的纳税问题，现在总结如下：1、旧货经营单位，无论销售什么旧货，旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，都按4％的征收率减半征收；2、纳税人（包括个人）销售自己使用过的摩托车、游艇、应征消费税的小汽车，售价未超过原值的，免征增值税，售价超过原值的，按4％的征收率减半征收；3、企业销售同时符合以下三个条件的旧固定资产免征增值税：（1）、属于企业固定资产目录所列货物；（2）、企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；（3）、销售价格不超过原值的货物。凡销售不符合上述或（2）的货物，按17％的税率或征收率征收，销售不符合上述（1）（3）的货物，按4％的征收率减半征收；4、个人销售旧摩托车、游艇、应征消费税的小汽车以外的其它旧货，免征增值税。•例题:某摩托车生产企业，将本厂售后服务部已使用2年的5辆摩托车定价为1.04万元/辆（原价1万元/辆）,售给了本厂职工。其应缴增值税销项税额为：•解：1.045(1+4%)4%2＝0.1(万元)7、对视同销售货物行为的销售额的确定•对视同销售货物征税而无销售额的，应按下列顺序确定销售额：（1）按纳税人当当月月同同类类货物的平均销售价格确定；（2）按纳税人最最近近时时期期同同类类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：•组组成成计计税税价价格格==成成本本××（（11＋＋成成本本利利润润率率））•即：成本+利润••如:某钢厂，将成本价为16万元的钢材，用于对外投资，假设成本利润率为10%，应计算增值税的销项税额为：1166（（11++1100%%））1177%%==22..999922((万万元元))••或或：：组组成成计计税税价价格格==成成本本××（（11＋＋成成本本利利润润率率））++消消费费税税税税额额（（消消费费税税产产品品成成本本利利润润率率不不同同））（三）含税销售额的换算•对于价税合并定价的含税销售额，应换算为不含税销售额，按下列公式计算：P36•不不含含税税销销售售额额==含含税税销销售售额额÷÷（（11++税税率率））•公式中的税率为销售的货物或者应税劳务按条例规定所适用的税率。•一般纳税人：17%或13%；•小规模纳税人：征收率为4%或6%。商业企业（包括旧货、旧机动车等特殊规定）适用于4%，商业企业外的其他企业为6%。二、进项税额•纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。准予抵扣进项税额的只限增值税一般纳税人，增值税小规模纳税人在计算应纳增值税时不得抵扣进项税额。（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额•1、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。•2、从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。•对纳税人进口货物已取得的海关完税凭证，未能在规定申报期限内向主管税务机关申报抵扣的，可在2005年1月11日前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得予以抵扣。对纳税人丢失的海关完税凭证，纳税人应当凭海关出具的相关证明，向主管税务机关提出抵扣申请。主管税务机关审核并稽核比对后，可予以抵扣进项税额。••3、购进农业生产者销售的农业产品或向小规模纳税人购买农产品的进项税额，按照买价（包括农业特产税）和13%（2002年1月1日改为13%）的扣除率计算。［进进项项税税额额==买买价价（包括农业特产税）1133%%•4、购货、销货运输费用，依运费金额7%（自1998年7月1日起为7%）的扣除率计算进项税额准予抵扣。•注注：：随随同同运运费费支支付付的的装装卸卸费费、、保保险险费费等等其其他他杂杂费费不不得得计计算算扣扣除除进进项项税税额额；；外外购购固固定定资资产产、、购购销销免免税税货货物物的的运运费费，，不不得得计计算算进进项项税税额额抵抵扣扣。•运运费费金金额额==运运费费++建建设设基基金金•如：销售货物支付发货运费等费用12万元，运输单位开具的货票上注明运费10万元，建设基金0.5万元,装卸费0.5万元,保险费1万元。其进项税额计算为：••进进项项税税额额==（（1100++00..55))77%%==00..773355((万万元元))•注意以下新增内容：•(8)一般纳税人购进或销售货物(东北以外地区固定资产除外)通过铁路运输，并取得铁路部门开具的运输发票，如果铁路部门开具的铁路运输发票托运人或收货人名称与其不一致，但铁路运输发票托运人栏或备注栏注有该纳税人名称的(手写无效)，该运输发票可以作为进项税额抵扣凭证。•(9)一般纳税人在生产经营过程中所支付的运输费用，允许计算抵扣进项税额。•(10)一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。•(11)一般纳税人取得的汇总开具的运输发票，凡附有运输企业开具并加盖财务专用章或发票专用章的运输清单，允许计算抵扣进项税额。•(12)一般纳税人取得的项目填写不齐全的运输发票不得计算抵扣进项税额。•5、生产企业一般纳税人购进废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，依普通发票注明金额按10%的扣除率计算进项税额予以扣除。【例题】某商场为增值税一般纳税人，2001年8月发生以下购销业务：(1)购入服装两批，均取得增值税专用发票。两张专用发票上注明的货款分别为20万元和36万元，进项税额分别为3.4万元和6.12万元，其中第一批货款20万元未取得专用发票，第二批货款36万元当月已付清。另外，先后购进这两批货物时已分别支付两笔运费0.26万元（无发票）和4万元（取得承运单位开具的普通发票）。(2)批发销售服装一批，取得不含税销售额18万元，采用委托银行收款方式结算，货已发出并办妥托收手续，货款尚未收回。(3)零售各种服装，取得含税销售额38万元，同时将零售价为1.78万元的服装作为礼品赠送给了顾客。(4)采取以旧换新方式销售家用电脑20台，每台零售价6500元，另支付顾客每台旧电脑收购款500元。要求：计算该商场2001年8月应缴纳的增值税。•【答案】(1)进项税额=6.12+4×7%=6.12+0.28=6.4(万元)(2)销项税额=18×17%+[(38+1.78)÷(1+17%)]×17%+[(20×0.65)÷(1+17%)]×17%=3.06+5.78+1.89=10.73(万元)(3)应纳税额=10.73-6.4=4.33(万元)〔解析〕本题考查考生对增值税应纳税额的计算。考核点为：（1）增值税进项税额申报抵扣的时间；（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发了货物并办妥托收手续的当天；（3）采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。•【例题】A电子设备生产企业（本题下称A企业）与B商贸公司（本题下称B公司）均为增值税一般纳税人，2002年12月份有关经营业务如下：（1）A企业从B公司购进生产用原材料和零部件，取得B公司开具的增值税专用发票，注明货款180万元、增值税30.6万元，货物已验收人库，货款和税款未付。（2）B公司从A企业购电脑600台，每台不含税单价0.45万元，取