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第五章资产负债核算国民资产负债核算的发展历史(教材P174-175，国民资产负债核算近400年的演变发展过程)第一节资产负债核算的基本原理第二节资产负债表第三节资产负债核算数据的应用国民资产负债核算的完整内容（P175-176）期末资产负债表期初资产负债表金融账户重估价账户资本帐户资产物量其他变化账户流量核算资产负债核算存量核算外生因素交易因素价格因素交易因素•期初资产负债+核算期内因交易引起的资产负债变化+核算期内因外生因素引起的资产物量其他变化+核算期内因价格变化引起的资产负债变化=期末资产负债资产负债核算的作用•国民资产负债核算是对国民经济总体及各个部门在一定时点上所拥有的资产、负债和净值的核算。目的是反映资产、负债的规模、结构及其在不同部门间的分布状况，以评价经济实力、发展水平、生产能力和资源配置状况•（一）反映国情国力•国民资产负债核算数据是反映一定时点上一个国家所拥有的资产负债的总量与结构，是重要的国情国力资料，是宏观经济管理与预测、以及进行国际间对比的必要依据•（二）系统反映国民经济运行的过程•从国民经济循环的过程看，经济流量和经济存量间密不可分。通过流量核算和存量核算的相互衔接和联系可以系统、完整地反映国民经济运行的过程第一节资产负债核算的基本原理一、国民资产负债核算中的基本概念（教材P173-177)•1、资产（经济资产P176-177）•经济资产：机构单位对其拥有所有权，所有者通过对它的持有、使用、处置可以从中获得经济利益的那部分资产•经济资产必须同时具备三个基本条件：•（1）资产的所有权已经界定•（2）资产所有者能够在一定时间内持有、使用或处置，即能对其拥有的资产进行有效控制•（3）资产所有者通过对资产的控制，能够在现在或可预见的将来获得经济利益•依据这三个条件，可以判断是否属于经济资产•2、负债（P177）•负债则是金融债权的对应体。一个机构单位向另一机构单位提供资金，前者获得了金融债权，后者拥有了相应的债务•3、资产负债差额（净值）•资产负债差额（净值）即全部资产（包括非金融资产和金融资产）的价值与全部负债的价值之间的差额•一个机构部门的净值衡量的是该机构部门的财富状况•一个经济总体的净值衡量的是一个国家的国民财富状况，经济实力的总括表现和进行再生产活动的基本条件第一节资产负债核算的基本原理二、基本分类•从联合国的SNA核算体系以及我国的实际需要看，分类有以下两个层次：•1、机构部门分类•我国国民资产负债核算中把所有常住单位划分为非金融企业部门、金融机构部门、政府部门、住户部门四个国内机构部门，把所有与常住单位发生交易的非常住单位归入国外部门•由于资产负债的持有、使用和处置与经济主体所有权及财务决策权相联系，所以它的机构部门分类与前述的流量核算机构部门分类一致•反映资产负债存量的部门分布状况•2、资产负债分类(P177-178)•为了解资产负债的结构，优化资产结构，提高资产运营效率需要对其分类核算•其中：资产分类是基础；负债分类与金融资产分类相对应，一个记录在“使用”项（金融资产），一个记录在“来源”项（金融负债）•金融资产和负债的规模和结构不仅反映一个国家的经济基础和经济条件，而且反映国家的举债、偿债及筹资能力资产分类(P177-178)资产分类（SNA）资产分类（中国）非金融资产非金融资产生产资产固定资产有形资产(有形固定资产、存货、珍贵物品)存货无形资产（计算机软件等）其他非金融资产（矿物勘探权利、计算机软件、文学和艺术原作与复制权；土地、地下资产、非培育的生物资源和水资源；其他自然资产、专利权、契约、商誉等）非生产资产有形资产（土地、地下资产和非培育资产等）无形资产（专利权、租约、商誉等）金融资产金融资产货币黄金国内金融资产（通货、存款、贷款、证券（不含股票）、股票及其他股权、保险准备金、其他）特别提款权国外金融资产（直接投资、证券投资、其他投资）货币和存款储备资产（货币黄金、特别提款权、外汇储备、在基金组织储备头寸、其他债权）股票以外的证券贷款股票及其他股本保险准备金、其他应收应付帐款等第一节资产负债核算的基本原理三、记录时间原则和估价原则•1、记录时间原则和复式记帐原则•记录时间原则——“权责发生制”原则•我国国民资产负债核算采用的时点为日历年初和年末两个时点，以此确定资产负债核算的起点和终点，并采用复式记帐原则，机构部门之间的资产负债必须在同一时点记入交易双方的资产负债表•2、资产负债核算中估价原则(教材P179)（1）现行市场价格原则：资产负债核算的估价原则应与整个体系一致，即采取现行市场价格估价（2）一致性价格原则：对于金融资产负债来说，价格对债权人和债务人双方也应采用一致的估价（3）重估价原则：如果观测不到这些资产和负债的现行市场价格，必须设法估算出它们的现行市场价格，进行重新估价（即估算资产负债的实际价值）这种估价原则与会计资产负债核算的估价原则有不一致的情况3、资产负债核算的估价方法（六种）（教材P179-181）现行市价法（销售比较法）将需要估价的资产负债项目与其他同类资产负债项目的现行市场价格相比较，对该资产负债项目估价•三种情形：一是市场测定价值法，直接根据资产负债在市场上的成交价格来估算其价值二是市场价格参照法，根据同类资产负债在市场上的成交价格来估算其价值三是市场折余法，以全新条件下同样资产的现行市场价格减去按照现行市场价格核算的累计折旧额后的余额，作为被估资产的价值•现行市价法通过销售价格比较来确定价值，较多地考虑了市场变动因素，运用较为灵活，范围也较广，适用于各种固定资产、存货和金融资产负债，只是操作起来具有一定的随意性，难以掌握统一标准3、资产负债估价的方法（六种）（教材P179-181）重置成本法•重置成本法是将过去购置的资产按照现在的重置价值重新进行估价•该方法可以分为两种：一是复原重置成本，指以现行市场价格去购置与原资产技术、质量完全相同的资产所需要的成本二是更新重置成本，指按照现行市场价格购置与原资产相似和功能相同的，但采用新技术、新材料制造的资产所需要的成本•采用更新重置成本有利于技术进步，估算的资产价值也比较接近于实际价值，但由于它涉及的经济参数较多，操作起来有一定难度，通常适用于少数自制的价值量较大的特殊设备，或经过多次技术改造的设备，或多次翻新的建筑物等估价问题3、资产负债估价的方法（六种）（教材P179-181）价格指数法•价格指数法是以各类资产买入年为基期，计算出各类资产的定基价格指数，依此指数对各类资产的价值进行重新估算•该方法的关键是准确编制各类资产价格指数•一般而言，构造较长时期的合适价格指数在理论上和实践上都有难度•价格指数法通常适用于无法获取当期资产价格，但拥有该资产的完整价格序列的情形3、资产负债估价的方法（六种）（教材P179-181）收益现值法•收益现值法是通过测算出被估资产的未来预期收益现值，并按照一定的贴现率估算资产的价值•在该方法中，未来预期收益和贴现率是确定资产估算价值的两个基本因素•未来预期收益需依据资产在运行寿命期限内发展变化的诸多影响因素估计，这些影响因素包括经济发展水平、技术条件、社会环境等•贴现率可以根据一般市场利率加上一定的风险收益率来确定•收益现值法通常适用于固定资产和其他非金融资产（如资源资产、无形资产等）3、资产负债估价的方法（六种）（教材P179-181）汇率调整法•汇率调整法是以被估资产的实际购置价格为定基价格，用外币汇率变动指数调整确定资产的估算价值•外币汇率变动指数是核算时的汇率与资产购置时的汇率相对比得到的相对数•汇率调整法适用于少数的、以外汇进口的技术设备及受汇率影响较大的一些资产的估价问题3、资产负债估价的方法（六种）（教材P179-181）永续盘存法•永续盘存法是SNA推荐用于估算固定资产存量的一种方法•基本思路：•对历年投资形成的并界定了使用年限的固定资产进行重估价；•然后选用合适的折旧方法确定固定资本消耗；•最后同时考虑固定资本消耗和资产报废，逐年推算得到编表时点的资本存量、固定资本消耗和资本存量净额•下面举例说明永续盘存法的计算步骤。假定某类固定资产存量第一年为零，以后各年的现价投资额与固定资产价格指数已知（见表5.1），该类固定资产的使用年限为4年，折旧方法采用直线折旧法永续盘存法的计算步骤(表5.1数据计算步骤)•第一步，将各年的现价固定资产投资额（a行）通过固定资产价格指数（b行）转换为各年的不变价固定资产投资额（c行），然后考虑资产报废（使用年限为4年），进行逐年汇总得到年末不变价固定资本存量（d行）•第二步，依据直线折旧法求四年平均，确定各年的不变价固定资本消耗（e行），然后扣除各年的不变价固定资本消耗得到各年的不变价固定资本存量变动额（f行）•第三步，将各年的不变价固定资本存量变动额累加，得到各年末的不变价固定资本存量净额（g行）•第四步，利用固定资产价格指数将各年末的不变价固定资本存量净额、不变价固定资本消耗分别转换为各年末的现价固定资本存量净额（h行）和现价固定资本消耗（i行）表5.1永续盘存法计算示例表（P181）单位：万元行项目价格基础年度12345678a固定资产投资额现价5007358489201150156026002700b固定资产价格指数基期为第一年100%105%106%115%115%120%130%150%c固定资产投资额Cj=aj/bj基期为第一年5007008008001000130020001800d年末不变价固定资本存量dj=dj-1-Cj-4+Cj基期为第一年5001200200028003300=2800-500+10003900=3300-700+13005100=3900-800+20006100=5100-800+1800e固定资本消耗ej=∑(前面几年应在本期分摊的固定资本消耗)+Cj/4基期为第一年125=500/4300=500/4+700/4500=500/4+700/4+800/4700=500/4+700/4+800/4+800/4825=700/4+800/4+800/4+1000/4975=800/4+800/4+1000/4+1300/41275=800/4+1000/4+1300/4+2000/41525=1000/4+1300/4+2000/4+1800/4f固定资本存量变动额fj=cj-ej基期为第一年375400300100175325725275g年末不变价固定资本存量净额gj=gj-1+fj基期为第一年375775107511751350167524002675h年末现价固定资本存量净额hj=gj×bj现价375814114013511553201031204013i固定资本消耗ij=ej×bj现价125315530805949117016582288第二节资产负债表一、国民资产负债表的表式结构（教材P184-186）•资产负债存量核算的主要形式是通过编制各种资产负债表来进行的•实践操作环节中，国民资产负债核算中的资产负债表可以在单个机构部门和经济总体两个层次加以编制•单个机构部门资产负债表的编制方法相对简单，其一般形式为账户形式（P182）•经济总体的资产负债存量核算则相对复杂，一般不采用账户形式，而是将各个机构部门资产负债表和部门核算资料按照一定的方式组合起来，编制平衡表式的国民资产负债表•采用资产与负债项目×机构部门二维矩阵平衡表形式•主栏为资产与负债项目•宾栏为机构部门和经济总体，在每一机构部门下设“使用”项和“来源”项,即资产项目在“使用”项下，负债及资产负债差额（净值）项目在“来源”项下第二节资产负债表一、国民资产负债表的表式结构（教材P184-186）中国国民资产负债表的主栏包括三个部分：（1）非金融资产项目，反映国内各机构部门、经济总体的非金融资产总规模及构成情况(包括固定资产、存货、其他非金融资产)（2）金融资产与负债项目，其中，国内金融资产与负债项目，反映国内各机构部门、经济总体的金融资产与负债的状况及机构部门之间的债权债务关系（包括通货、存款、贷款、证券、股