第四章 寿险原保险合同的核算-原件

第四章寿险原保险合同的核算第一节寿险原保险合同的核算特点和要求第二节寿险原保险合同保费收入和保险金给付的核算第三节寿险原保险合同其他业务的核算第四节寿险原保险合同保险准备金的核算第一节寿险原保险合同的核算特点和要求•一、寿险原保险合同的核算特点•1．会计核算依靠保险精算•2．责任准备金核算占有重要地位•3．关心远期比关心近期更重要•4．盈利计算具有特殊性•4.寿险盈利计算具有特殊性•确定保险费率时按标准成本•纯保费死亡保险费:预定死亡率→抵付当年保险金给付•储蓄保险费:预定利率→逐步积累用于将来保•险金给付•附加保费:预定费用率→业务费用的来源•实际与预定有差距,形成“三差”•死差益损=(预定死亡率一实际死亡率)×死亡保险费•利差益损=(实际利率一预定利率)×责任准备金•费差益损=(预定费用率一实际费用率)×保险费总额第一节寿险原保险合同的核算特点和要求•二、人寿保险公司会计核算的要求•1.日常会计核算强调风险控制•2.会计与业务部门要密切配合•3.实行按险种核算损益办法第二节寿险原保险合同保费收入和保险金给付的核算•一、寿险保费收入的核算•（一）寿险保费的构成•（二）寿险保费收入的业务程序•（三）寿险原保险合同保费收入的确认–寿险原保险合同保费收入的确认条件–对于寿险原保险合同保费收入的确认，分期收取保费的，应当根据当期应收取的保费确定；一次性收取保费的，应当根据一次性应收取的保费确定。•（四）寿险原保险合同保费收入的核算•１．实收保费的核算•借:库存现金(银行存款)•贷:保费收入第二节寿险原保险合同保费收入和保险金给付的核算2.预收保费预收保费时：借:库存现金(银行存款)贷:保费收入预收保费以后每月将预收保费转为实现的保费收入时：借:预收保费贷:保费收入对于在核保出单前收取的首期保费，由于保险责任尚末生效，作为“预收保费”处理。第二节寿险原保险合同保费收入和保险金给付的核算3.应收保费对于寿险保费，保单宽限期内欠缴的保费，作应收保费处理。实际收到且属于约定金额范围的保费时冲减应收保费。保单失效后，将应收保费冲减当期保费收入。同时，将冲减的应收保费和超过宽限期后的应收保费转作表外项目核算。例某保户王红2007年3月投保10期终身寿险，按规定每年缴保费10000元，宽限期为3个月。2007年3月王红交纳现金保费10000元，2008年3月缴费期已到，但王红尚未交纳保费。2008年5月，王红交来现金保费10000元。应编制会计分录如下：第二节寿险原保险合同保费收入和保险金给付的核算2007年3月收到首期保费时：借：库存现金10000贷：保费收入－终身寿险100002008年3月保户欠缴保费时：借：应收保费—王红10000贷：保费收入—终身寿险100002008年5月收到欠缴保费时：借：库存现金10000贷：应收保费—王红10000第二节寿险原保险合同保费收入和保险金给付的核算4.失效保单收入宽限期外仍未补缴保费及利息的保单丧失保单效力,二年内补缴,保单可以恢复效力。二年之内未能补缴,视为永久性失效,年终决算在资产负债表寿险责任准备金下提列失效保单现金价值。例某保户投保养老险，因经济困难未按期交费使得保单失效。1年后即复效期内保户申请复效，保险公司同意并要求保户补交保费1500元，利息50元，投保人交来现金。借:库存现金1550贷:保费收入—养老保险1500利息收入50第二节寿险原保险合同保费收入和保险金给付的核算5.自动垫缴保费保单保费交足二年,已有现金价值,如果投保人逾期未继续缴费,保险人按其现金价值自动垫缴,使保单继续有效。垫缴保费不计提佣金,垫缴从应缴日开始计息。例某人投保定期寿险，缴费已满两年，因经济原因暂时不能缴费，公司为其垫缴1000元，三个月收回，月利率3‰。公司垫缴保费时：借：垫缴保费—××保户1000贷：保费收入—定期寿险1000收回垫缴保费及利息时：借：库存现金1009贷：垫缴保费一××保户1000利息收入9第二节寿险原保险合同保费收入和保险金给付的核算6.趸交保费（1）一次性确认保费收入。（2）年终决算对不属于本年度的保费收入部分通过寿险责任准备金调整。第二节寿险原保险合同保费收入和保险金给付的核算7.追溯保单的核算追溯保单是指保险合同签订日晚于约定生效日期的保单。追溯保单的保费收入应于保险合同成立日确认。在合同签订之前已收取了相关保费的，按照正常的新单承保流程，通过暂收保费进行核算。先签订合同后收取保费的，在合同签订日确认保费收入，在保费实际收取入账日冲减应收保费。第二节寿险原保险合同保费收入和保险金给付的核算二、保险金给付的核算(一)保险金给付的概念和构成1.有借款的必须先结清借款2.合同终止的保单必须收回注销3.投保人有预交保费的，应退回预交部分4.包括满期给付、死亡给付、伤残给付、医疗给付、年金给付第二节寿险原保险合同保费收入和保险金给付的核算(二)科目设置应设置“赔付支出”科目进行核算。该科目属于损益类（费用）科目，该科目应按保险合同和险种设置明细账。保险公司也可单独设置“满期给付”、“死亡给付”、“伤残给付”、“医疗给付”和“年金给付”科目进行核算。“死亡给付”、“伤残给付”、“医疗给付”这三个科目也可合并为“死伤医疗给付”一个科目。(三)账务处理给付保险金时：借：赔付支出—××给付贷：银行存款（库存现金）如有保单质押贷款未归还：借：赔付支出—××给付贷:保户质押贷款利息收入银行存款（库存现金）如有保户预交保费：借：赔付支出—××给付预收保费贷：银行存款（库存现金）(四)核算举例1.满期给付的核算举例指寿险业务被保险人生存到保险期满，按保险合同条款约定支付给被保险人或受益人的保险金。例某集团公司为其员工投保的三年期团体两全寿险到期，会计部门用转账支票支付保险金300000元。借：赔付支出—满期给付—团寿险300000贷：银行存款300000第二节寿险原保险合同保费收入和保险金给付的核算2．死亡给付指寿险业务被保险人在保险期内发生保险责任范围内的死亡事故，公司按保险合同条款约定支付给被保险人或受益人的保险金。例1某简易人寿保险保户因病死亡，其受益人提出死亡给付申请，业务部门审查同意给付全部保险金5000元，该保户有当月应缴而未缴的保费25元，应从应给付的保险金中扣除，会计部门审核后，以现金支付余额。借：赔付支出—死亡给付—简寿险5000贷：保费收入—简寿险25库存现金4975第二节寿险原保险合同保费收入和保险金给付的核算3．伤残给付指寿险和长期健康险业务被保险人在保险期内发生保险责任范围内的伤残事故，公司按保险合同条款约定支付给被保险人或受益人的保险金。例某保户为其子女投保10年期独生子女两全保险，现因交通事故造成其子两肢永久残废，经医院提供伤残证明，按规定给付保险金金额1500元，经复核以现金支付。根据合同，该保户免缴全部保费，保单仍然有效。借：赔付支出—伤残给付—普通寿险—独生子女险5000贷：库存现金5000第二节寿险原保险合同保费收入和保险金给付的核算4．医疗给付指寿险和长期健康险业务被保险人在保险期内发生保险责任范围内的医疗事故，公司按保险合同条款约定支付给被保险人或受益人的保险金。例某长期健康险保单的被保险人发生重大疾病，在住院期间发生医疗费用100000元，向保险人提出给付申请，保险人审查后同意给付全部保险金100000元，但须扣除宽限期内尚未交付的保费4300元和保单质押贷款10900元(其中利息900元)。借：赔付支出—医疗给付—长期健康险100000贷：应收保费—长期健康险4300保户质押贷款10000利息收入900库存现金84800第二节寿险原保险合同保费收入和保险金给付的核算5．年金给付指寿险业务被保险人生存至保险条款规定的年限，公司按保险合同条款约定支付被保险人的保险金。例王华投保终身养老金年金保险，每月缴保费100元，现已到约定年金领取年龄，该投保人持有关证件向保险公司办理领取手续，按规定每月领取保险金360元，经复核，会计部门以现金支付。借：赔付支出—年金给付—养老金险360贷：库存现金360第三节寿险原保险合同其他业务的核算一、加保和退保的核算（一）加保的核算（二）退保的核算寿险合同发在犹豫期间发生的退保行为，应当按照合同约定将相关的保费返回保户，冲减当期保费收入。寿险犹豫期后，保单正式生效，发生的退保，应按保单持有期间累积而得的保单现金价值支付给保户，确认为退保费支出，作为“退保金”单独反映。支付退保金时：借：退保金贷：银行存款（库存现金）如有保单质押贷款未归还：借：退保金贷：保户质押贷款利息收入银行存款（库存现金）如有保户预交保费：借：退保金预收保费贷：银行存款（库存现金）例1某终身寿险保户因移居国外要求退保，保险公司应支付退保金7800元，会计部门以现金支付。借:退保金—终身寿险7800贷:库存现金7800第三节寿险原保险合同其他业务的核算二、保户质押贷款业务的核算发放贷款时：借：保户质押贷款贷：银行存款（库存现金）计提利息时：借：应收利息贷：利息收入收回本息时：借：银行存款（库存现金）贷：保户质押贷款应收利息利息收入例2007年4月1日，某保户持有效保单等凭证申请保户质押贷款5000元，经审核符合条件，同意发放期限为4个月的、年利率为6%的保户质押贷款5000元。应编制会计分录如下：2007年4月1日发放贷款时：借：保户质押贷款—××保户5000贷：银行存款50002007年8月1日收回本息时：借：银行存款5100贷：保户质押贷款—××保户5000利息收入100第四节寿险原保险合同保险准备金的核算一、寿险原保险合同保险准备金的概念和构成寿险原保险合同准备金是指公司售出的保单中约定的保险责任，在向被保险人或受益人支付赔偿或给付以前，公司提取的偿付准备。寿险原保险合同准备金包括寿险责任准备金和长期健康险责任准备金。寿险责任准备金，是指保险人为尚未终止的人寿保险责任提取的准备金。长期健康险责任准备金，是指保险人为尚未终止的长期健康保险责任提取的准备金。二、寿险原保险合同保险准备金的性质寿险原保险合同责任准备金本质就是将早期多收的保费提存出来，用以弥补晚期少收的保费，以便将来履行给付的义务。三、寿险原保险合同准备金的计算（１）过去法（追溯法）。（２）将来法（预期法）。四、寿险原保险合同保险准备金现行精算假定第十三条保险人应当在确认寿险保费收入的当期，按照保险精算确定的金额，提取寿险责任准备金、长期健康险责任准备金，并确认寿险责任准备金、长期健康险责任准备金负债。五、寿险原保险合同保险准备金的充足性测试第十四条保险人至少应当于每年年度终了，对未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金进行充足性测试。保险人按照保险精算重新计算确定的相关准备金金额超过充足性测试日已提取的相关准备金余额的，应当按照其差额补提相关准备金；保险人按照保险精算重新计算确定的相关准备金金额小于充足性测试日已提取的相关准备金余额的，不调整相关准备金。第四节寿险原保险合同保险准备金的核算六、科目设置１．“保险责任准备金”科目“保险责任准备金”科目核算保险人为尚未终止的人寿保险责任提取的准备金。再保险接受人提取的再保险合同寿险责任准备金，也在本科目核算。该科目应按保险合同及险种设置明细账。公司也可以单独设置“寿险责任准备金”和“长期健康险责任准备金”科目。第四节寿险原保险合同保险准备金的核算２．“提取保险责任准备金”科目“提取保险责任准备金”科目核算公司按规定对寿险合同提取的责任准备金。再保险接受人提取的再保险合同寿险责任准备金，也在本科目核算。该科目应按保险合同及险种设置明细账。公司也可以单独设置“提取寿险责任准备金”和“提取长期健康险责任准备金”科目。第十八条保险人按照保险精算确定提取的未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金，计入当期损益。保险人应当在确定支付赔付款项金额的当期，按照确定支付的赔付款项金额，计入当期损益；同时，冲减相应的未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金余额。保险人应当在