第6章 生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算

第6章生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算（教材第7章）【知识点1】在产品的相关概念及核算一、在产品的概念简而言之，在产品就是尚未最终完工的产品。广义在产品：指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品。包括正在车间加工中的在产品、需要继续加工的半成品、等待验收入库的产品、正在返修和等待返修的废品等。不包括对外销售的自制半成品和不可修复废品。狭义在产品：针对某车间或某生产步骤来说的，只包括本车间或本生产步骤正在加工中的那部分产品，不包括已完工的半成品。二、在产品的收发结存手续•在产品收发结存的日常核算通常通过在产品收发结存账（即在产品台账）进行，该账按车间及产品品种和在产品的名称（零部件名称）设置。在产品收发结存账如表所示。（可参照P128的表7-1）在产品也可通过实地盘点方式确定月末在产品数量。在实际工作中，往往将两种方法结合使用，通过前者反映在产品的理论结存数量，通过实地盘点确定在产品的实际结存数量，两者差额表现为在产品的盘点溢余或短缺的数量。三、在产品的清查及账务处理思考回顾存货清查时的账务处理在产品发生盘盈发生时，借：生产成本-基本生产成本贷：待处理财产损溢（增加了在产品的账面价值）•按规定核销时，借：待处理财产损溢贷：管理费用三、在产品的清查及账务处理思考回顾存货清查时的账务处理在产品发生盘亏（例7-1）发生时，借：待处理财产损溢贷：生产成本-基本生产成本核销时，借：原材料（毁损在产品残值）其他应收款（过失单位/人赔偿）银行存款（收到保险公司赔款）营业外支出（非常净损失）管理费用（其余无法收回的损失）贷：待处理财产损溢例：工业企业基本生产车间在产品清查结果：甲产品的在产品盘盈10件，单位定额成本20元；乙产品的在产品盘亏8件，单位定额成本30元，应由过失人赔款20元；丙产品的在产品毁损250件，单位定额成本20元，残料入库作价200元。丙产品在产品的毁损是由自然灾害造成的，应由保险公司赔偿3000元（款项尚未收到），其余损失由企业承担。上述清查结果都已经批准转账。【知识点2】在完工产品与在产品之间分配费用的方法（重点章节）生产费用在完工产品与在产品之间分配的基本程序：（1）确定月末在产品成本•即根据月末在产品结存数量，运用一定的计算方法，确定月末在产品应负担的生产费用。（2）确定本期完工产品总成本•运用在产品与完工产品之间的关系式进行计算：本期完工产品总成本＝期初在产品成本+本期生产费用－期末在产品成本（3）计算完工产品单位成本•某产品单位成本＝该产品总成本/该产品完工数量（一）在产品不计算成本法1、方法：该方法月末有在产品，但不计算其成本，即月末在产品成本为零。2、适用范围：月末在产品数量很少，是否计算其成本，对完工产品成本影响很小，如采矿企业。3、计算程序“本月完工产成品成本=本月生产费用”。例：宏大工厂生产甲产品，2011年12月完工产品数量95件，月末在产品数量5件，无月初在产品。本月发生的生产费用共104000元,其中：直接材料57900元，直接人工24500元，制造费用21600元。月末甲产品未完工产品较少，月末不计算在产品成本。请计算甲产品完工产品的总成本及单位成本。（二）在产品按年初固定成本计价法1、方法：简称“固定成本法”，是指年内各月都固定以上年末计算确定的在产品成本作为各月的月末在产品成本，并以此确定当月完工产品成本。每年只在年末计算12月末在产品成本，在次年1至11月份，不论在产品数量是否发生变化，都固定的以上年12月末的在产品成本作为各月在产品成本。2、适用范围：各月末在产品数量较小，或在产品数量较大但基本均衡，且单位产品成本变化很小，对完工产品成本计算的正确性影响不大，如钢铁企业与化工企业。3、计算程序“本月完工产成品成本=本月生产费用”。例：宏大工厂生产乙产品，2011年10月完工产品数量500件，月末在产品数量100件，月初在产品费用14300元，其中：直接材料7800元，直接人工3600元，制造费用2900元。本月发生的生产费用共173000元,其中：直接材料86400元，直接人工34600元，制造费用52000元。乙产品每月月末在产品数量较大，但月末在产品数量变动不大，在产品按年初固定成本计价法计算。请计算乙产品完工产品成本与月末在产品成本。产品成本计算单产品名称：乙产品在产品数量：100件年摘要直接材料直接人工制造费用合计月日1231月初在产品成本1231本月发生生产费用1231生产费用合计1231完工产品成本1231单位成本1231月末在产品成本产品成本计算单产品名称：乙产品在产品数量：100件年摘要直接材料直接人工制造费用合计月日1231月初在产品成本780036002900143001231本月发生生产费用8640034600520001730001231生产费用合计9420038200549001873001231完工产品成本8640034600520001730001231单位成本172.869.21043461231月末在产品成本78003600290014300（三）在产品按所耗原材料费用法1、方法：月末在产品只计算原材料的费用；其他费用由完工产品负担。2、适用范围：原材料费用在产品成本中占比重较大，而且原材料在生产开始时一次投入如酿酒企业与纺织企业。3、计算程序先确定月末在产品成本，即用月末在产品所消耗的材料费用来代替月末在产品成本；再倒推出完工产品成本。如例7-3练习：某企业只生产乙产品，原材料在生产开始时一次投入，产品成本中原材料费用所占比重很大，月末在产品按所耗原材料费用计价。5月初在产品费用2800元。5月份生产费用：原材料12200元，燃料和动力费用4000元，职工薪酬2800元，制造费用800元。本月完工产品400件，月末在产品200件。要求：分配计算乙产品完工产品成本和月末在产品成本。（在产品成本按其所耗用的原材料费用计算）（四）约当产量比例法（重点且难点）1、方法：将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品数量与在产品约当产量的比例分配计算完工产品费用和月末在产品费用。2、适用范围：适用于月末在产品数量较大，各月末之间变化也较大，同时产品成本中直接材料费用和加工费用比重相差不多的产品。非常重要（四）约当产量比例法（重点且难点）3、计算程序在产品约当产量＝在产品数量完工程度该项费用总额某项费用分配率＝完工产品产量在产品约当产量完工产品分配的该项费用＝完工产品产量该项费用分配率在产品分配的该项费用＝在产品约当产量该项费用分配率★在产品约当产量的计算1.用以分配直接人工等加工费用的在产品约当产量的计算（例7-6）完工程度（完工率）的计算要分成本项目进行。各工序分别测定完工程度（完工率）。计算公式：某工序在产品的完工程度（完工率）=各工序在产品的累计工时定额/完工产品工时定额=（前面各工序工时定额之和+本工序工时定额×50%）/完工产品工时定额注：（1）为简化计算，完工率一律按50%计算（2）在各工序在产品数量和加工量相差不多时，也可采用全部在产品完工程度均可按50%平均计算。例：丙产品单位工时定额50小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为：第一道工序20小时，第二道工序30小时。在产品完工程度计算结果如下：•第一道工序：[（20×50%）/50]×100%＝20%第二道工序：[（20＋30×50%）/50]×100%＝70%如果第一道工序在产品数量为100件，则约当产量就是100×20%＝20（件）；如果第二道工序在产品数量为50件，则约当产量就是50×70%＝35（件）。★在产品约当产量的计算2.用以分配原材料费用的在产品约当产量的计算（1）产品生产过程单一，原材料生产开始时一次投入•在产品和完工产品所耗材料数量相同，在产品的投料程度是100%•原材料成本项目的在产品约当产量=在产品的实际数量•算例书P134例7-4（1）与投料程度密切相关单一生产过程复杂生产过程一次性投入（100%）一次性投入（100%）陆续投入（简化为50%）陆续投入（简化为50%）•例：某厂某产品本月完工32台，月末在产品16台，原材料于生产开始时一次投入。期初在产品成本为：直接材料6800元、直接工资5600元、制造费用4800元；本月发生费用为：直接材料70000元、直接工资32000元，制造费用21200元。在产品完工程度估计为50%。要求：采用约当产量法计算完工产品和在产品的成本。项目直接材料直接工资制造费用合计月初在产品成本68005600480017200本月发生费用700003200021200123200合计768003760026000140400约当产量484040-单位成本16009406503190完工产品成本512003008020800102080月末在产品成本256007520520038320（2）原材料分工序，在每道工序开始时一次性投入（即有几道工序投几次料）计算公式：某工序在产品投料程度（投料率）=各工序在产品的累计材料费用（消耗）定额/完工产品材料费用（消耗）定额=（前面各工序材料费用（消耗）定额之和+本工序材料费用（消耗）定额）/完工产品材料费用（消耗）定额例表7-4（2）例：某企业生产甲产品的成本资料如下：甲产品月初在产品费用：原材料217.6元，工资和福利费980元，制造费用512元，合计1709.6元；本月生产费用：原材料30000元，工资和福利费7000元，制造费用8000元，合计45000元。甲产品单位工时定额20小时，经三道工序制成，第一道工序工时定额为4小时，第二道工序工时定额为8小时，第三道工序工时定额为8小时，各道工序在产品的加工程度均按50%计算。假设本月甲产品完工200件，在产品120件，其中第一道工序有在产品20件，第二道工序有在产品40件，第三道工序有在产品60件。•假设例中材料分工序陆续投入，在每道工序开始时一次投入，原材料消耗定额1200千克：其中第一道工序的原材料消耗定额为240千克，第二道工序的原材料消耗定额为360千克，第三道工序的原材料消耗定额为600千克。•要求：用约当产量法分配完工产品和月末在产品的费用。工序工时定额在产品数量完工率加工费用约当产量14204×50%/20=10%20×10%=22840（4+8×50%/20=40%40×40%=163860（4+8+8×50%/20=80%60×80%=48合计2012066材料费用分配率=（217.6+30000）/（200+84）=106.4完工产品分配材料费用：200×106.4=21280月末在产品分配材料费用：217.6+30000-21280=8937.6工资及福利费用分配率=（980+7000）/（200+66）=30完工产品分配工资及福利费用：200×30=6000月末在产品分配工资及福利费用：980+7000-6000=1980制造费用分配率=（512+8000）/（200+66）=32完工产品分配制造费用：200×32=6400月末在产品分配制造费用：512+8000-6400=2112完工产品总成本=21280+6000+6400=33680月末在产品总成本=8937.6+1980+2112=13029.6（3）原材料陆续投入，投料程度与工时投入进度不一致计算公式：某工序在产品投料程度（投料率）=各工序在产品的累计材料费用（消耗）定额/完工产品材料费用（消耗）定额=（前面各工序材料费用（消耗）定额之和+本工序材料费用（消耗）定额×50%）/完工产品材料费用（消耗）定额例7-5例：某种产品需经两道工序制成，直接材料消耗定额为500千克，其中，第一道工序直接材料消耗定额为240千克，第二道工序直接材料消耗定额为260千克。月末在产品数量：第一道工序为200件，第二道工序为150件。完工产品为241件，月初在产品和本月发生的原材料费用共计38400元。计算结果：例：某企业生产甲产品的成本资料如下：甲产品月初在产品费用：原材料217.6元，工资