第九章 收入和成本费用审计

第九章收入和成本费用审计收入审计第一节成本与费用审计第二节第一节收入审计一、基本业务收入审计二、其他业务收入审计一、基本业务收入审计（一）基本业务收入的审计范围基本业务收入，是指企业的主营业务收入，在工业企业，是指销售产品、提供工业性劳务所取得的收入。（二）基本业务收入的审计内容1．了解、评价基本业务收入的内部控制系统2．分析销售收入的变动情况3．审查销售收入确认的正确性4．审查基本业务收入会计处理的恰当性5．确定基本业务收入在利润表上是否恰当披露【例9-1】审计人员在查阅某工业企业201×年11月份利润表时，发现该期销售收入同以往相比明显减少，但销售成本无明显变化。【思考】销售收入明显减少，为什么销售成本无明显变化，是否存有问题?应从哪里着手调查?【例9-2】某注册会计师接受委托对光明工厂进行审计，在查调“产成品——A”明细账时，发现该企业12月10日产成品减少1000件，金额为80000元，注明为某工程领用，继续查阅其记账凭证，记录如下：借：在建工程80000贷：产成品80000二、其他业务收入审计（一）其他业务收入的审计范围其他业务收入的审计范围是：审查其他业务收入的记录是否完整；计算是否正确，确定其他业务收入在会计报表上的披露是否恰当。（二）其他业务收入的审计内容1．审查、评价其他业务收入的内部控制系统2．审查其他业务收入的内容是否符合规定、账户运用是否正确3．确定其他业务收入在会计报表上是否恰当披露【例9-3】审计人员审阅企业销售发票时，发现10月8日有销售专用材料发货票一张，总金额420000元，收款凭证上的会计分录是：借：银行存款420000贷：在建工程——工程物资420000再审阅所附发货票，只有钢材及总金额字样，无钢材的规格、数量与单价。第二节成本与费用审计一、期间费用审计二、销售成本审计三、其他业务支出审计一、期间费用审计（一）期间费用的审计范围期间费用的审计范围是：审查各费用项目的设置和开支标准是否符合规定、各项费用的计算是否准确、在会计报表上披露是否恰当。（二）期间费用的审计要点1．评审期间费用的内部控制系统2．审计各期间费用的会计处理是否恰当3．验证各项期间费用是否在利润表上恰当披露【例9-4】审计人员在审查企业“管理费用”明细账时，发现如下记录：(1)销售产品时，为购货单位垫付运杂费9600元；(2)支付未完工程借款利息3040元；(3)购入材料的外地运杂费2500元；(4)支付银行短期借款利息4800元。【思考】审计人员的查证方法是什么?上述处理存在什么问题?【例9-5】审计人员在审阅甲企业“财务费用”明细账时，发现三月份的利息支出栏内，只有利息支出而无利息收入。在审阅该企业三月份银行存款日记账发现有存款余额。【思考】企业既然有存款余额，为何账面上却没有利息收入呢?应怎样进一步查证?二、销售成本审计（一）产品销售成本的审计范围审查产品销售成本的记录是否完整；审查产品销售成本的计算是否正确；审查产品销售成本与产品销售收入是否配比；确定产品销售成本在会计报表上的披露是否恰当。（二）产品销售成本的审计要点和方法1．审查企业产品销售成本的内部控制是否健全、有效2．审查产品销售成本的会计处理是否恰当3．审查产品销售成本在会计报表上的披露是否恰当【例9-6】某企业生产并销售多个产品，结转发出产品成本采用加权平均法。审计人员审计需要抽查12月份成本结转的真实性和正确性，应如何进行?三、其他业务支出审计其他业务支出是与其他业务收入相对应的支出，是指除产品、商品销售以外的其他销售或其他业务所发生的支出。其审计范围、审计方法与审计程序基本上与其他业务收入审计相同，只是在审计的内容上有所区别。【例9-7】审计人员在审查某企业“银行存款日记账”时发现，200×年8月20日摘要中注明转让专有技术，但对应科目是“应付账款”。【思考】转让专有技术属于其他业务收入范围，为何与“应付账款”挂钩?应怎样进一步查证?