第四章 复式记账的运用

主要经济业务事项会计核算目的：进一步阐明会计账户与复式记账方法的运用重点内容：(1)企业主要生产经营过程的核算方法：理论讲解第四章主要经济业务事项会计核算KJ授课要求计划时数：9学时第一节对外投资第一节对外投资一.交易性金融资产核算需要设置的主要账户该账户是资产类账户，用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。借方交易性金融资产贷方企业取得的交易性金融资产的公允价值数额企业出售的交易性金融资产的账面价值交易性金融资产的公允价值按交易性金融资产的类别和品种设置明细分类账该账户是资产类账户，用来核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。借方其他货币资金贷方企业增加的其他货币资金数额企业减少的其他货币资金数额企业实际持有的其他货币资金数额按银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等设置明细账该账户是损益类账户，用来核算企业确认的投资收益或投资损失。借方投资收益贷方①为取得交易性金融资产支付的交易费用②出售交易性金融资产发生的投资损失③期末结转交易性金融资产投资收益①出售交易性金融资产获得的投资收益②期末结转交易性金融资产投资损失期末结转后无余额第一节对外投资交易性金融资产经济业务核算经济业务核算例百大公司2008年4月2日将700000元存入证券公司准备购买股票。2008年5月8日证券公司受百大公司的委托购入甲股票40000股，每股买价15元，另支付相关交易费用200元，款项通过存出投资款支付。借：其他货币资金—存出投资款700000贷：银行存款700000经济业务核算例百大公司2008年4月2日将700000元存入证券公司准备购买股票。2008年5月8日证券公司受百大公司的委托购入甲股票40000股，每股买价15元，另支付相关交易费用200元，款项通过存出投资款支付。借：交易性金融资产600000贷：其他货币资金—存出投资款600200投资收益200交易性金融资产主要经济业务核算例12009年3月26日，长江公司为购买A上市公司股票，将其基本账户中的22000000元转入其在黄河证券公司开设的资金账户，并委托黄河证券公司从深圳证券交易所购入A上市公司股票2000000股，并将其划分为交易性金融资产。A上市公司股票的公允价值为20000000元，长江公司支付了相关交易费用50000元。借：其他货币资金—存出投资款22000000贷：银行存款22000000交易性金融资产主要经济业务核算例1-22009年3月26日，长江公司为购买A上市公司股票，将其基本账户中的22000000元转入其在黄河证券公司开设的资金账户，并委托黄河证券公司从深圳证券交易所购入A上市公司股票2000000股，并将其划分为交易性金融资产。A上市公司股票的公允价值为20000000元，长江公司支付了相关交易费用50000元。借：交易性金融资产20000000贷：其他货币资金—存出投资款20050000投资收益50000例2【承前例】2009年5月6日，长江公司出售了A上市公司股票2000000股，每股售价12元，长江公司支付了相关交易费用60000元。借：其他货币资金—存出投资款23940000贷：交易性金融资产20000000投资收益3940000交易性金融资产主要经济业务核算第二节筹集资金核算一.资本核算需要设置的主要账户是所有者权益类账户，用来核算企业按照企业章程规定，投资人投入企业的资本。借方实收资本贷方投资人收回资本(减资)实际收到投资人投入的资本企业实有的资本或股本按投资人、投资单位设置明细分类账该账户是所有者权益类账户，用来核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。借方资本公积贷方依法减少的资本公积数额投资者出资额超出其在注册资本中所占份额的部分企业资本公积的累计数额该账户是资产类账户，用来核算企业的使用期在1年以上的与生产经营有关的设备、器具、工具等借方固定资产贷方固定资产增加的原始价值固定资产减少的原始价值结存的固定资产原始价值该账户是资产类账户，用来核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。借方无形资产贷方无形资产价值的增加额无形资产价值的减少额企业无形资产的成本按无形资产项目设置明细分类账。该账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。借方短期借款贷方偿还的短期借款数额借入的各种短期借款尚未偿还的各种短期借款按借款种类、贷款人和币种设置明细分类账该账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。借方长期借款贷方偿还的长期借款数额借入的各种长期借款尚未偿还的各种长期借款按借款种类、贷款人和币种设置明细分类账该账户是损益类账户，用来核算企业为筹资生产经营所需资金而发生的费用。借方财务费用贷方发生的各项财务费用期末结转记入“本年利润”账户的金额期末结转后无余额该账户是负债类账户，用来核算企业按照合同约定应支付的利息。借方应付利息贷方企业实际已支付的利息按合同利率计算确定的应付未付的利息应付未付的利息按债权人设置明细账第四节资本增减核算一.资本核算需要设置的主要账户二.资本主要经济业务核算主要经济业务核算——投入资金的核算例1收到投资者投入企业的股款200000元，存入银行。借：银行存款200000贷：实收资本—XXX投资200000主要经济业务核算——投入资金的核算例2某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资各方确认，价值为250000元。借：固定资产250000贷：实收资本—XXX单位投资250000主要经济业务核算——投入资金的核算例3某企业接受A公司以土地使用权进行投资，经评估确认价值为400万元。借：无形资产4000000贷：实收资本4000000主要经济业务核算——借入资金的核算例4由于季节性储备材料需要，企业临时向银行借入50000元，存入银行，借款期限为2个月。借：银行存款50000贷：短期借款50000主要经济业务核算——借入资金的核算例5因购置生产设备需要，向银行借入35100元，借款期为2年。该项生产设备30000元，增值税税率17%，计5100元。借：银行存款35100贷：长期借款35100借：固定资产—生产设备35100贷：银行存款35100主要经济业务核算——借入资金的核算例6-1某企业1月31日取得为期6个月的短期借款20000元年利率为12%，转入存款账户。上述短期借款7月31日到期全部归还，一次还本付息。借：银行存款20000贷：短期借款20000主要经济业务核算——借入资金的核算例6-21月31日及2月28日该企业计提本月应承担的上述短期借款的利息为200元（20000*12%/12）。借：财务费用200贷：应付利息200主要经济业务核算——借入资金的核算例6-37月31日，该企业计提本月应承担的上述短期借款的利息为200元，并以银行存款支付利息及归还短期借款。借：财务费用200应付利息1000短期借款20000贷：银行存款21200习题1.某企业月末计提短期借款利息800元，应贷记()科目。A.财务费用B.管理费用C.应付利息D.预提费用习题2.下列会计分录中，反映企业资金筹集业务的有()。A.借：银行存款B.借：固定资产贷：实收资本贷：银行存款C.借：银行存款D.借：银行存款贷：主营业务收入贷：长期借款习题3.投资者投入的资本超过注册资本或股本的金额应计入（）A.实收资本B.盈余公积C.资本公积D.营业外收入习题4.企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，应计入（）科目。A.管理费用B.销售费用C.制造费用D.财务费用第三节生产准备阶段经济业务核算一.原材料第三节生产准备阶段经济业务核算（一）原材料按实际成本计价的收发核算该账户是资产类账户，用来核算企业购入的各种材料买价和采购费用，据以计算材料采购成本。借方在途物资贷方购入材料的买价和采购费用已验收入库的材料实际成本(月末按实际采购成本转入“原材料”借方的数额)月末一般无余额，若有借方余额，则为尚未验收入库的在途材料的实际成本。按材料品种、规格设置明细分类账户该账户是资产类账户，用来核算企业库存各种材料的收入、发出和结存情况，包括原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品、包装材料、燃料等。借方原材料贷方已经验收入库的各种材料数额(实际成本)材料发出、减少的数额(实际成本)库存材料的实际成本按照材料的具体类别、品种、规格设置明细分类账，具体反映每种材料的库存和增减变动情况。该账户是负债类账户，用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应而应付供应单位的款项。借方应付账款贷方应付账款的偿还数应付未付款项的数额尚未偿还的款项该账户是负债类账户，用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应而开出的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。借方应付票据贷方应付票据的已偿付金额开出的应付票据金额企业尚未偿付的应付票据金额按供货单位设置明细分类账户该账户是负债类账户，用来核算企业应交的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、城市维护建设税等。在该账户下应设“应交增值税”明细账户。借方应交税费贷方实际交纳的各种税费应交纳的各种税费。企业尚未缴纳的税费多交或尚未抵扣的税费第三节生产准备阶段经济业务核算原材料经济业务的核算原材料主要经济业务核算例5向外地某单位购入甲材料4000千克，每千克8元；乙材料2000千克，每千克4元。以上共计40000元。进项增值税率17%，计6800元。材料已验收入库，货款以商业汇票付讫。借：在途物资40000贷：应付票据46800应交税费—应交增值税(进项税额)6800原材料主要经济业务核算例6向本地某单位购入丙材料5000千克，每千克10元；计50000元。进项增值税率17%，计8500元。材料已验收入库，货款以银行存款支付。借：在途物资50000贷：银行存款58500应交税费—应交增值税(进项税额)8500原材料主要经济业务核算例7以银行存款支付甲、乙、丙三种材料运输费用1760元，以现金支付装卸费440元。借：在途物资2200库存现金440贷：银行存款1760原材料主要经济业务核算例8商业汇票到期，以银行存款归还外地某单位材料款46800元。借：应付票据46800贷：银行存款46800原材料主要经济业务核算例9月末结转三种材料实际采购总成本92200元。借：原材料92200贷：在途物资92200第三节生产准备阶段经济业务核算一.原材料核算需要设置的主要账户二.材料采购成本计算将供应过程中所发生的材料买价和有关采购费用，按一定种类的材料进行归集和分配，确定该种材料的实际成本。举例——材料采购成本计算方法例5向外地某单位购入甲材料4000千克，每千克8元；乙材料2000克，每千克4元。以上共计40000元。进项增值税率17%，计6800元。材料已验收入库，货款以商业汇票付讫。例6向本地某单位购入丙材料5000千克，每千克10元；计50000元。进项增值税率17%，计8500元。材料已验收入库，货款以银行存款支付。例7以银行存款支付甲、乙、丙三种材料运输费用1760元，以现金支付装卸费440元。材料采购成本支出表单位：元材料名称重量（千克）单价买价运杂费甲4000832000乙2000480002200丙50001050000合计11000900002200按重量分摊共同运杂费：)(20.05000200040002200元杂费每千克材料应负担的运物资采购成本支出表单位：元材料名称重量（千克）单价买价运杂费甲4000832000乙2000480002200丙50001050000合计11000900002200甲种材料应分摊的运杂费=0.20×4000=800乙种材料应分摊的运杂费=0.20×2000=400丙种材料应分摊的运杂费=0.20×5000=1000材料名称重量（千克）单价买价运杂费甲4000832000乙20