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第一节商品课税一、商品课税的特征和功能二、增值税三、消费税四、营业税（一）商品课税的含义商品税：以商品的销售收入或非商品的营业收入为征收对象征收的一种税。主要包括：增值税、消费税、营业税和关税一、商品课税的特征和功能增值额——增值税一般型（一般消费税）商品税消费税选择型（个别消费税）全流转额——营业税进口关税关税出口关税（二）商品课税的特征1、课税对象具有普遍性2、计税依据具有灵活性3、实行比例税率4、计算简单，征管成本低。5、税收负担容易转嫁；6、税收负担具有累退性和隐蔽性优点：税源充裕，课征方便，并可以抑制消费，增加储蓄和投资，有利于经济发展，税负隐蔽，征税阻力小；课征普遍，收入稳定缺点：在国内会干扰市场运行并形成分配不公，在国际间会阻碍资金、劳动力和商品的自由竞争和流动。税负具有累退性二、增值税（一）增值税的含义（二）增值税的类型（三）增值税的计征方法（四）我国现行增值税就商品价值中增值额课征的一个税种，它是我国商品课税体系中的一个新兴税种。其中，增值额是指企业生产商品过程中新创造的价值，相当于商品价值中扣除生产中消耗的生产资料价值C之后的余额，即V+M部分。（一）增值税的含义假定商品A的生产、销售要经过采矿、冶炼、机械制造、批发和零售五个环节，商品A的增值税为10%。产销阶段购买额销售额增加值增值税额采矿040404冶炼40100606机械制造10030020020批发30040010010零售400480808合计48048增值税的优点：（1）在就一种商品多次课征中避免重复征税（2）可以使各关联企业在纳税上互相监督，减少乃至杜绝偷税漏税（3）企业的兼并和分解都不影响增值税税额，可以保证收入的稳定（4）可以鼓励外向型经济的发展3.我国增值税的特点（1）以增值额为课税对象（2）实行普遍征税（3）实行多环节征税销售收入-原材料、辅助材料燃料、动力等投入的中间性产品价值消费型的增值税销售收入-上述投入的中间性产品价值-同期购入的固定资产全部价值收入型的增值税生产型的增值税销售收入-上述投入的中间性产品价值-固定资产折旧（=工资+利息+租金+利润+折旧）（=工资+利息+租金+利润）（二）增值税的类型类型特点优点缺点1.生产型增值税1.增值额＝销售额－外购材料2.法定增值额理论增值额保证财政收入不利于鼓励投资2.收入型增值税1.增值额＝销售额－外购材料－固定资产折旧2.法定增值额=理论增值额完全避免重复征税给以票扣税造成困难3.消费型增值税1.增值额＝销售额－外购材料－当期固定资产购进2.法定增值额理论增值额刺激投资、加速设备更新不利于保证财政收入（三）增值税的计征方法1.将纳税单位纳税期内新创造的价值逐项相加作为增值额，然后按适用税率求出增值税额，称为“加法”2.从企业单位纳税期内的销售收入额减去法定扣除额后的余额，作为增值额，称为“减法”3.不直接计算增值额，而是从按销售收入额计算的税额中，扣除法定外购商品的已纳税金，以其余额作为增值税应纳税额，通常称为“扣税法”案例2006年某企业当年购进固定资产1000万元，进项税款170万元，固定资产使用5年；销项税款每年250万元；每年购买原材料进项税款30万元。用三种方法分别计算5年内该企业的增值税款。1、采用生产型增值税计算：不允许扣除固定资产的价值每年应纳税款=销项税款-进项税款=250-30=220万元五年共纳税款=220×5=1100万元2、采用收入型增值税计算：允许扣除固定资产折旧部分每年应纳税款=销项税款-进项税款=250-170÷5-30=186万元以后四年均是每年纳税186万元；五年共纳税186×5=9303、采用消费型增值税计算：允许扣除固定资产价值第一年应纳税款=销项税款-进项税款=250-170-30=50万元以后四年每年纳税=250-30=220万元五年内共纳税款额=220×4=50=930万元（四）我国现行增值税《中华人民共和国增值税暂行条例》已经2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，现将修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》公布，自2009年1月1日起施行。据中华人民共和国财政部、国家税务总局令《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》已经财政部部务会议和国家税务总局局务会议审议通过，现予公布。自2009年1月1日起施行。2009年1月1日起，修订增值税暂行条例五个方面的修订：•（1）允许抵扣固定资产进项税额•（2）与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣•（3）降低小规模纳税人的征收率•（4）将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中•（5）纳税申报期限从10日延长至15日三、消费税（一）消费税概述（二）我国现行消费税制度消费税的课税对象是消费品的销售收入，是1994年工商税制改革中新设置的一种商品课税在对商品普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税，主要是为了调节消费结构，引导消费方向，保证国家财政收入。1、消费税的含义消费税的概念——是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位个人依据销售额或销售数量征收的一种税。（一）消费税概述2.消费税的特征•（1）征税项目选择性较强•（2）征税环节单一•（3）平均税率高，税负差异大•（4）按销售收入全额计税（价内税）•（5）具有转嫁性（二）我国现行消费税制度1.纳税人2.课税范围3.税率4.消费税的计征方式1.纳税人•（1）生产销售（包括自用）的应税消费品，以生产销售的单位和个人为纳税人，由生产者直接纳税。•（2）委托加工的应税消费品，以委托加工的单位和个人为纳税人，由受托方代收代缴税款。•（3）进口的应税消费品，以进口的单位和个人为纳税人，由进口人或其代理人纳税。2.课税范围•消费税征收范围的选择，当时主要是考虑以下几方面的因素：•（1）流转税制格局调整后税收负担下降较多的产品•（2）非生活必需品中一些高档、奢侈的消费品•（3）从保护身体健康、生态环境等方面的需要出发，不提倡也不宜过度消费的某些消费品•（4）一些特殊的资源性消费品3.税率税率基本形式适用应税项目单纯定额税率啤酒；黄酒；成品油比例税率和定额税率复合计税白酒；生产、进口、委托加工卷烟单纯比例税率批发卷烟；除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒以外的其他各项应税消费品4.消费税的计征•（1）从价计税，计税依据是纳税人的全部销售收入额：包括雪茄烟、烟丝、化妆品等•应纳税额＝不含增值税的销售额×适用比例税率（1）•（2）从量计税，计税依据是纳税人生产销售消费品的实际数量：对黄酒、啤酒、汽油、柴油适用从量定额。应纳税额＝应税销售量×适用定额税率（2）•（3）采取从量和从价两种办法征收：•应纳消费税＝（1）+（2）四、营业税（一）营业税概述（二）营业税的纳税人（三）营业税的征收范围（四）营业税的计税依据（一）营业税概述营业税是以从事工商营利事业和服务业所取得的营业收入为课征对象而征收的一种税。我国现行营业税是对在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人就其取得的营业额征收的一种税。营业税的特点:1、课税对象广泛2、以营业额为征税依据，税源广泛3、按行业设计税目税率，税负公平合理4、计算简便，征收成本较低（二）营业税的纳税人在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，均为营业税的纳税义务人。（三）营业税的征收范围现行营业税的课税对象是在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产所取得的营业收入，其征收范围是通过税法列举税目的方式加以规定的。税目征收范围税率一、交通运输业陆路、水路、管道运输，装卸搬运3％二、建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业3％三、金融保险业金融、保险、典当5％四、邮电通信业邮政、电报、电话、报刊发行3％五、文化体育业文化活动、艺术表演、体育比赛3％六、娱乐业20％七、服务业代理业、旅店业、饮食业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业5％八、转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉等5％九、销售不动产销售建筑物及其他土地附着物5％（四）营业税的计税依据应纳税额=营业额适用税率全额差额计税依据如：金融保险转贷业务（贷款利息-借款利息）旅游服务（收入一费用）如建筑业的自建行为组成计税价格1、一般情况下营业额的确定——营业额为全额一般情况下营业额为全额即指纳税人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用（手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费），包括应纳的营业税额。2、特殊情况下营业额的确定——营业额为差额，如转贷业务什么是转贷业务？——是指将借入的资金贷与他人使用的业务，含人民币转贷业务和外汇转贷业务。外汇转贷业务——是指金融市场机构将借入的外汇资金贷与他人使用的业务。一般以利息差额为营业额。3、按组成计税价格为计税依据组成计税价格＝计税营业成本或者工程成本1－营业税税率×（1＋成本利润率）第二节所得课税一、所得课税的特征和功能二、我国现行所得课税的主要税种一、所得课税的特征和功能（一）所得课税的特点和优点1、税负相对公平；2、一般不存在重复征税问题，不影响商品的相对价格；3、有利于维护国家权益；4、课税有弹性。总收益课税—农业税所得税企业所得税纯收益课税—所得税个人所得税社会保障税概念：所得课税是以自然人和法人的法定所得为征税对象的一种税制体系。特征（二）所得课税的缺点1、受收入和利润制约；2、压抑积极性；3、计征复杂。（三）所得课税的功能1、筹措资金；2、公平分配；3、稳定经济。商品税、所得税比较表商品税商品税的税基较广，可以较好地保证政府收入的稳定性；传统意义上的商品税，对税收征管的水平要求较所得税为低迎合了经济实力较为薄弱和税收征管水平较低的发展中国家的需求所得税其累进性，可以起到宏观经济调控的“自动稳定器”的作用；在公平方面的调节作用优于商品税迎合了税收征管水平较高的发达国家在收入公平、宏观经济调控等方面的需求（一）企业所得税企业所得税纳税人企业所得税税率企业所得税计算二、我国现行所得课税的主要税种企业所得税在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。不包括个人独资企业、合伙企业居民企业和非居民企业企业所得税——纳税人居民企业：按中国法律成立；或者实际管理机构在中国境内——境内和境外全部所得非居民企业：按外国法律成立且实际管理机构不在中国境内基本税率——25%优惠税率——20%：符合条件的小型微利企业——15%：需要重点扶持的高新技术企业企业所得税——税率应纳税额=应纳税所得额×税率-减免税额-抵免税额应纳税所得额=收入总额-(不征税收入+免税收入+各项扣除+允许弥补的以前年度亏损)企业所得税——计算不征税收入1、财政拨款；2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；3、国务院规定的其他不征税收入。收入总额1、销售货物收入；2、提供劳务收入；3、转让财产收入；4、股息、红利等权益性投资收益；5、利息收入；6、租金收入；7、特许权使用费收入；8、接受捐赠收入；9、其他收入。1、国债利息收入；2、居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；4、非营利组织的收入免税收入企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出各项扣除标准：1、三项费用扣除标准：（18.5%）职工福利费：工资薪金总额的14%；工会经费：工资薪金总额的2%；教育经费：工资薪金总额的2.5%2、业务招待费：按发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5‰3、广告费和业务宣传费：不超过当年销售收入15%；超过部分在以后纳税年度结转扣除4、公益性捐赠支出：不超过年度利润总