税法 第二章 增值税法

第二章增值税法案例导入2增值税改革增值税创立于1954年的法国，到目前为止，世界上已有170多个国家实行了增值税。增值税是我国第一大主体税种。我国1979年引入增值税，1994年在全国推行，2009年增值税由“生产型”改为“消费型”，2011年进一步深化增值税改革，扩大增值税征收范围，规定自2012年1月1日起，在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。改革试点的主要内容如下。（1）税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。（2）计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。（3）计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。（4）服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。这一举措被市场解读为是一种“结构性减税措施”，标志着增值税改革迈出了实质性步伐。第一节增值税基础知识•增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。•我国增值税是对在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其销售货物或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。增值税类型•生产型增值税是指在征收增值税时，其税基的计算，可从生产经营者某一期间销货收入或提供劳务收入中，减去其同一期间内的进货成本而求得。•收入型增值税是指在征收增值税时，可以将资本设备当期应计提的折旧，从同一期间销售或提供劳务所得收入中减去。•消费型增值税是指在征收增值税时，将资本设备的支出，在该设备购入时，从同一时期内销货或提供劳务收入中扣除。我国从2009年1月1日起实行消费型增值税•类型特点适用范围生产型（1）不允许扣除任何外购固定资产价款（2）存在重复征税，抑制固定资产投资我国1994年-2008收入型（1）只允许扣除外购固定资产价值当期折旧部分消费型（1）允许将用于生产经营的固定资产价值中所含的增值税款，在购置当期一次性全部扣除（2）彻底消除重复征税，有利于技术进步国外普遍采用我国2009年1月1日起采用•增值税的特点•增值税是以商品在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。•特点：1.税不重征。•2.道道征税。•3.税负公平。•4.价外计征。增值税特征：情况一：0--甲--1000---乙---5000--消费者销170进销850情况二：0--甲--1000---乙---3000--批发商销170进销510进--4000--零售-5000--消费者销680进销8501.增值税只对销售额中的增值额征税;2.增值税实行道道征税原则；3.增值税的税负不因企业生产组织结构的变化而变化；4.增值税实行价外税。三、增值税的作用•1.保证财政收入的稳定增长•2.促进专业化协作生产的发展•3.有利于促进对外经济交往一般规定1.销售或进口的货物【链接】销售机器设备属于增值税的征税范围；销售房屋建筑物不属于增值税的征税范围（属于营业税的征税范围）。2.提供的加工、修理修配劳务3.提供应税服务特殊规定1.视同销售货物（8项）2.混合销售货物与兼营非增值税应税项目3.征税范围的特殊规定一、增值税征税范围第二节增值税基本法律（一）销售货物（二）提供的加工、修理修配劳务加工：受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按委托方要求制造货物并收取加工费的业务。修理修配：是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。（三）进口的货物征税范围的一般规定有形动产，包括电力、热力、气体申报进口，办理手续增值税、消费税和营业税在征税范围上的区别与联系？•①增值税与消费税是相互配合征收的税种，消费税的征税对象是从增值税的征税对象货物选择一部分特定的消费品，在征收增值税的基础上再征收一次消费税，即征收消费税的货物一定要征收增值税。•②增值税与营业税都属于流转税类税种，在征税范围上是互补的，即纳税人销售货物或者应税劳务时，根据税法规定征收增值税就不征收营业税，反之征收营业税就不征收增值税。提供应税服务•是指有偿提供应税服务。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。•【提示】非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。非营业活动，是指：（1）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。（3）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。–（1）交通运输业：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输–（2）邮政业：邮政普通服务、特殊服务、其他。邮政储蓄业务除外–（3）部分现代服务业：围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动，包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。–（4）电信业：基础电信服务、增值电信服务应税服务的具体内容：•【例题·单选题】下列纳税人中，不属于营改增试点范围的是（）A.某航空运输公司B.某会计师事务所C.某商业银行D.某广告公司•『正确答案』C•『答案解析』根据营改增试点实施办法的规定，目前银行业尚未纳入营改增试点征税范围，所以银行不是营改增试点范围的纳税人。•【例题·多选题】下列项目中，属于营改增征税范围的有（）。A.广告设计B.会议展览C.技术咨询D.有形动产租赁•『正确答案』ABCD•『答案解析』本题考核营改增的范围。上述选项均属于营改增的征收范围。•征税范围的特殊规定•主要的特殊项目：1、货物期货（包括商品期货和贵金属期货）2、银行销售金银3、典当业销售死当物品和寄售商店代销寄售物品4、集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的单位和个人销售业务特殊规定：视同销售货物–中秋节，月饼生产商向员工发放月饼以示节日问候–某药厂向医院的病人赠送板蓝根。–汽车企业以货运车作为投资，提供给被投资方。特殊规定：视同销售货物的八种情况（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（六）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资;（七）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。【例题·多选题】•下列各项中，属于增值税征税范围的有（）。•A．将委托加工的货物用于集体福利•B．动力设备的安装•C．邮政部门发行报刊•D．销售代销的货物•【答案】AD混合销售行为：一项销售行为既涉及货物销售又涉及非增值税应税劳务的提供，并且销售货物与提供非应税劳务的价款是同时从一个购买方收取的行为。视企业性质征增值税或营业税提供运输安装装饰材料商店销售材料同时【例题·多选题】•依据增值税的有关规定，下列混合销售行为中，应征收增值税的有（）。•A．家具厂生产板式家具并负责安装•B．宾馆提供餐饮服务并销售烟酒饮料•C．饭店就餐消费自酿啤酒•D．批发企业销售货物并实行送货上门•【答案】AD例如：A、空调专卖店销售一批空调并上门提供安装服务。B、饭店就餐消费自酿啤酒行为税务处理混合销售行为依纳税人的营业主业判断，只交一种税（1）以经营货物为主，交增值税（2）以经营劳务为主，交营业税C、销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为?分别核算，分别交增值税和营业税【提示】依纳税人的经营主业判断，只交一种税：以经营货物为主，交增值税；以经营非增值税应税劳务为主，交营业税。兼营行为指纳税人既销售货物和提供应税劳务，又从事非增值税应税劳务，但销售货物或提供应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买方身上的行为。增值税纳税人在从事应税货物销售或者提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且从事的非应税劳务与某一项销售货物或者提供应税劳务并无直接的联系或者从属关系。应分别核算，否则一并征收增值税。销售材料装饰材料商店提供运输安装•兼营行为与混合销售行为有何区别？动脑想一想！•增值税纳税义务人•增值税的纳税义务人是在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。•《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条：在中华人民共和国境内销售货物、进口货物或者提供加工、修理修配劳务以及应收服务的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。单位：是指一切从事销售或进口货物、提供应税劳务的单位，包括企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人：是指个体工商户和其他个人。注：当单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。小规模纳税人判定标准如下：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元（含本数,下同）以下的；（二）除上述第（一）项规定以外的纳税人（批发或零售），年应税销售额在80万元以下的。（三）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；（四）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。一般纳税人：•一般纳税人是指年应征增值税销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准，且会计核算健全，并能提供增值税销项、进项税额的企业和企业性单位。3.下列纳税人不属于一般纳税人：•————永远只能是小规模纳税人•1)除个体经营者以外的其他个人——自然人•2)选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位——行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位•3)选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业——经常发生营业税•1、年应税销售额超过规定的小规模纳税人标准的纳税人。•2、年应税销售额未超过规定的小规模纳税人标准及新开业的纳税人。一般纳税人的认定标准：营改增试点纳税人的认定办法•年应税服务销售额不够500万元并非不可以申请办理一般纳税人资格认定，符合一般纳税人认定标准的试点纳税人，不可以选择小规模纳税人身份，而达不到一般纳税人应税服务销售额的纳税人，却可以申请一般纳税人资格认定。•1.可申请认定一般纳税人•应税服务年销售额未超过500万元小规模纳税人以及新开业的试点纳税人，可申请认定一般纳税人。•2.可选择认定一般纳税人•不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。•3.不得认定一般纳税人•应税服务年销售额超过规定标准的其他个人，不得认定为一般纳税人。【多选题】对增值税小规模纳税人，下列表述正确的有（）。A.实行简易征收办法B.不得自行开具或申请代开增值税专用发票C.不得抵扣进项税额D.一经认定为小规模纳税人，不得再转为一般纳税人『答案解析』小规模纳税人达到一般纳税人的认定标准，可以申请为一般纳税人。【多选题】下列符合增值税纳税人认定管理规定的有（）。A.个体经营者不得认定为一般纳税人B.年应税销售额未超过规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可申请一般纳税人资格认定；C.非企业性单位可选择按小规模纳税人纳税D.纳税人一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人『答案解析』个体经营者可以认定为一般纳税人。【例题·多选题】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定正确的有（）。A．通常情况