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第三单元要素费用核算一、材料费用的核算（一）材料费用核算的程序原始凭证·领料单·发料汇总表·材料分配表记账凭证账簿（二）材料费用的分配核算1、直接用于产品生产耗用的材料费用（1）能够明确由哪个产品负担的材料费用属于直接计入费用，应根据领料凭证直接计入各种产品成本的“直接材料”成材一项目；（2）几种产品共同耗用的材料费用属于间接计入费用，需要选择合理的分配标准，分配后再计入各种产品成本的“直接材料”成本项目。2.间接用于产品生产耗用的材料费用间接用于产品生产耗用的材料费用属于间接计入费用，需要通过“制造费用”归集后，同其它制造项目一并分配再计入各种产品成本的“制造费用”成本项目。3.生产过程以外耗用的材料费用生产过程以外耗用的材料费用不计入产品成本，一般应作为期间费用处理。（三）几种产品共同耗用材料费用分配方法1.按产品重量分配1.按产品重量分配因为产品耗用的原材料及主要材料构成产品的实体，所以产品耗用的材料与其产品重量有一定相关性，可以选择产品的重量作为分配的标准，其分配计算公式：材料费用分配率（1）几种产品总重量几种产品共同耗用费用=（2）某种产品应分配的材料费用=该种产品重量×材料费用分配率[例2—1]企业一车间本月生产A、B产品，共同领用一批圆钢，数量为3000kg，单价200元，材料费用选择重量标准分配。A产品重量4000kg、B产品重量2000kg。A、B产品共同耗用材料费用分配表分配对象产品重量分配率分配金额AB40002000400000200000合计60001006000002.按定额耗用量比例分配：若企业对产品消耗材料制定有定额，那么可以选择定额耗用量比例分配产品共同耗用的材料费用，其分配计算公式：(1)某种产品材料定额消耗量该种产品实际产量单位产品材料消耗定额=×材料消耗量分配率(2)=材料定额总消耗量材料实际总消耗量某种产品应分配的材料数量该种产品的材料定额消耗量材料消耗量分配率=×(3)某产品应分配的材料费用该种产品应分配的材料数量材料单价=×(4)[例2-2]企业二车间生产甲、乙两种产品，共同领用一批棉纱，甲产品实际产量300件，单件消耗定额为20kg；乙产品实地产量500件，单件消耗定额35kg。实际领用23970kg棉纱，单价3元，按定额消耗量比例分配甲、乙产品应负担的材料费用。共同耗用材料费用分配表产品产量单耗定额消耗量分配率分配数量分配费用单价金额甲乙300500203560001750061201785031836053550合计235001.022397071910某种产品材料定额消耗量该种产品实际产量单位产品材料消耗定额=×(1)3.按定额费用比例分配材料费用分配率=(2)某产品分配的材料费用该种产品材料定额消耗量材料费用分配率=×(3)材料定额总消耗量实际耗用材料总费用[例2-3]仍以[例2-2]为例，按定额费用比例分配产品产量单耗定额消耗量分配率分配费用甲乙30050020356000175001836053550合计235003.06719104.定额耗用量比例分配与定额费用比例分配比较（1）前者核算工作量大，后者核算工作量简化。（2）定额耗用量比例分配法，可以考核材料实物数量消耗定额的执行情况，有利于加强成本管理。分配对象材料项目原材料燃料辅料修理备件甲产品乙产品原材料原材料1575010450小计262005.材料费用分配表的编制及财务处理。表2—1材料费用分配汇总分配对象材料项目原材料燃料辅料修理备件机修燃料辅料1500210锅炉燃料5000小计6500210表2—1材料费用分配汇总分配对象材料项目原材料燃料辅料修理备件基本生产燃料辅料修理备件200360280行政部门燃料辅料100384小计262006800954280表2—1材料费用分配汇总（1）编记账凭证借：基本生产26200辅助生产6710制造费用840管理费用484贷：原材料34234（2）登相关账簿账2—1甲产品成本明细账摘要直接材料直接人工制造费用合计月初：本月：××15750××××××合计完工月末账2—2乙产品成本明细账摘要直接材料直接人工制造费用合计月初：本月：10450合计完工月末账2—3机修车间明细账摘要材料工资福利费折旧费动力费其他合计分配材料分配工资计提福利费分配动力其他费用2101500合计转出账2—4锅炉车间明细账摘要材料工资福利费折旧费动力费其他合计分配材料分配工资计提福利费分配动力其他费用5000合计转出账2—5制造费用明细账摘要材料工资及福利费动力费折旧费修理费其他合计分配材料分配工资福利费外购动力费计提折旧其他费用蒸汽费修理费360200280合计转出二、工资费用的核算（一）工资费用核算的程序原始凭证工资结算表工资分配表记帐凭证帐簿（二）工资总额的组成1.计时工资2.计件工资3.奖金4.津贴和补贴5.加班加点工资6.特殊情况下支付的工资（三）工资费用核算的原始记录1.考勤记录2.产量记录（四）工资的计算1.计时工资的计算根据考勤记录并按照每人的工资标准计算职工的计时工资。通常有两种计算方法：一是月薪制法；二是日薪制法。（1）月薪制应付计时标准工资=全勤月标准工资–缺勤工资缺勤工资=缺勤日数×日工资率（2）日薪制应付计时标准工资=月实际出勤日数×日工资率（3）日工资率①按每月平均工资日21天计算365–104（星期日）–10（法定节假日）=21（天）日工资率=天月标准工资21②按每月固定日历日数30天计算日工资率=天月标准工资30③按月实际制度日数计算日工资率=月实际制度日数月标准工资（4）三种方法比较采用方法①日工资率长期固定不变，法定节假日、星期日不付工资；缺勤期间的节假日、星期日也不扣工资。采用方法②星期日、节假日照付工资，缺勤期间的节假日照扣工资。采用方法③日工资每月不同，节假日不付工资，缺勤期间的节假日也不扣工资。此法计算出的日工资率最接近实际，但实际应用起来比较繁琐。[例2-4]某工业企业某工人的月工资标准为420元。该工人7月份休病假1天，事假4天，含2天星期日，星期休假7天,出勤19天。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90%计发。现按月薪制和日薪制两种情况分别计算应付该职工7月份的标准工资。1.在月薪制下，应付该职工的月标准工资计算如下：（1）按30天计算日工资率：日工资率=420/30=14(元/天)应扣缺勤病假工资=17×1×（100-90%）=1.4（元）应扣缺勤事假工资=14×4=56（元）应付标准工资=420-1.4-56=362.60（元）（2）按21天算日工资率：日工资率=420/21=20（元）应扣缺勤病假工资=20×1×(100-90)%=2（元）应扣缺勤事假工资=20×(4-2)=40(元)应付标准工资=420-2-40=378（元）（3）按实际制度日数计算日工资率：7月份31天，假定该月8个星期日，则该月的制度工作日为23天。日工资率=420天/23=18.260869(元/天)应扣缺勤病假工资=18.260869×1×(100-90)%=1.83(元)应扣缺勤事假工资=18.260869×(4-2)=36.52(元)应付标准工资=420-1.83-36.52=381.65(元)2.在日薪制下，应付该职工的月标准工资计算结果如下：（1）日工资率按30天计算：应付月标准工资=420/30×(19+7)+420/30×1×90%=376.60（元）（2）日工资率按21天计算：应付月标准工资=420/21×19+420/21×1×90%=398（元）（3）日工资率按实际制度日数23天计算：应付月标准工资=×19+×1×90%=363.39（元）2342023420标准工资不同计算方法计算结果比较表日工资计工资算方制形式式按30天计算按21天计算按实际制度日数23天计算月薪制362.60378381.65日薪制376.60398363.39专题二生产费用的核算单元一要素费用的核算二、工资费用的核算（四）工资的计算2、应付计件工资的计算应付工人的计件工资，是根据产量凭证登记的每人（或班组）完成的合格品产量乘以规定的计件单价计算的。其计算公式为：应付工人计件工资=Σ[(合格品数量+料废数量)×计件单价][例2-5]某工人本月加工A、B两种零件，有关资料，如下图所示：计件工资计算资料品名(零件)计件单价合格品数量(件)废品数量（件）料废数量工废数量AB0.80.7100808431根据上述资料，应付给该工人的计件工资为：应付职工计件工资=（100+8）×0.8+（80+4）×0.7=145.2（元）如果说实行小组集体计件工资制，应将小组集体计件总工资额按照每人贡献大小在上组成员间进行分配。其通常作法是按照每人的工资标准和实际工作时间的综合比例进行分配。其计算公式如下：某人应得计件工资集体计件工资总额某人按实际工作小时数和小时工资率计算的工资=×∑每人按实际工作时间和小时工资率计算的工资[例2-6]甲、乙、丙三个人集体完成某项工作，根据产量记录和计件单价计算全月三人共得计件工资2520元，计算每人应得计件工资工人实际工时小时工资率计时工资分配率计件工资甲2003.8760878.56乙1003.8380439..28丙2005.210401202.16合计21801.15625203．奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊工资的计算。（五）工资费用分配的核算1．生产工人工资（1）个人计件工资属于直接计入费用，可根据工资结算单直接计入产品成品“直接人工”成本项目；（2）计时工资和集体计件工资，属于间接计入费用，根据工资结算单中的数额选择适当标准，分配后再计入产品成本“直接人工”成本项目。2．生产车间技术管理人员工资，属于间接生产费用，先归集到制造费用中，然后同其他制造费用项目一并分配后，再计入产品成本“制造费用”项目；3．行政管理、销售机构人员工资，属于期间费用，不计入产品成本；4．工资费用分配表的编制及财务处理分配对象生产工人工资辅助生产人员工资车间管理人员行政人员工资合计工时分配率费用甲产品乙产品160002400012800192001280019200小计400000.83200032000表2-2工资费用分配表表2-2工资费用分配表分配对象生产工人工资辅助生产人员工资车间管理人员行政人员工资合计工时分配率费用机修车间锅炉车间2620169026201690小计43104310表2-2工资费用分配表分配对象生产工人工资辅助生产人员工资车间管理人员行政人员工资合计工时分配率费用制造费用管理费用3565301335653013合计3200043103565301342888甲产品：12800；乙产品；19200；机修：2620；锅炉：1690；制造费用：3565；行政：3013（1）编凭证借：基本生产32000辅助生产4310制造费用3565管理费用3010贷：应付工资428883．登相关账簿账2—5工资栏：3565账2—4工资栏：1690账2—3工资栏：2620账2—2直接人工栏填：19200账2—1直接人工栏填：12800（2）登相关账簿账2—1甲产品成本明细账摘要直接材料直接人工制造费用合计月初：本月：××15750××12800××××合计完工月末账2—2乙产品成本明细账摘要直接材料直接人工制造费用合计月初：本月：××10450××19200××××合计完工月末账2—3机修车间明细账摘要材料工资福利费折旧费动力费其他合计分配材料分配工资计提福利费分配动力其他费用21026201500合计转出账2—4锅炉车间明细账摘要材料工资福利费折旧费动力费其他合计分配材料分配工资计提福利费分配动力其他费用16905000合计转出账2—5制造费用明细账摘要材料工资及福利费动力费折旧费修理费其他合计分配材料分配工资福利费外购动力费计提折旧其他费用蒸汽费修理费3603565200280合计转出三、福利费用的核算1．计提福利费用计算对象工资总额应提福利费（14%）基本生产甲产品128001792乙产品192002688小计320004480表2—3职工