2会计要素与会计等式

第二章会计要素与会计等式所有者权益资产负债收入费用利润资产=负债+所有者权益收入–费用=利润资产+费用=负债+所有者权益+收入第一节会计要素会计要素的含义●是对会计对象（资金运动）进行的基本分类，是会计对象的具体化。●是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。●企业会计要素划分为：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润●可分为静态会计要素（资产、负债、所有者权益）与动态会计要素（收入、费用、利润）两大类。工业企业会计对象的具体内容★资产★负债★所有者权益★收入★费用★利润资金存在或运用形态从债权人处借入资金由投资者投入的资金资金在使用中的耗费资金在销售中的收回一定会计期间内的经营成果商品流通企业资金运动及会计要素具体内容运动状况：三个阶段、两个过程运动特点及会计要素内容：同工业企业行政事业单位资金运动及会计要素具体内容运动状况：两个阶段要素内容：★资产★负债★净资产★收入★支出（预算资金及其收支）运动特点：直线式的一次运动（一）资产的概念资产是指由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。一、资产A是由过去交易或事项形成的资源B必须为一定的会计主体所拥有或控制C预期能为企业带来未来的经济利益资产（二）资产的基本特征（三）资产的分类资产按其流动性不同可分为流动资产和非流动资产。长期股权投资固定资产流动资产无形资产其他资产资产以上各项除流动资产外，其他统称非流动资产！1.流动资产概念：是指企业可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。营业周期——一般不超过1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期为一个营业周期。变现——转变为货币资金流动资产主要包括流动资产主要包括：等等库存现金银行存款概念：是指企业不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。内容：包括长期股权投资、固定资产和无形资产等。2.非流动资产二、负债（一）负债的概念负债是指由过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。A是由以往事项所导致的现实时义务负债B将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还C清偿负债会导致经济利益流出企业且金额能够可靠计量（二）负债的特征流动负债长期负债负债短期借款应付账款应付及预收账款预收款项预提费用应交税费等预提费用长期借款应付债券长期应付款非流动负债（三）负债的分类按偿付期限的长短可分为：流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）两种。三、所有者权益（一）所有者权益的概念所有者权益也称股东权益，是指资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。它在数值上等于企业全部资产减去全部负债以后的余额。其实质是企业从投资者手中所吸收的资本及其增值，是企业进行经营活动的“本钱”。所有者权益A投资者对企业净资产的所有权所有者权益=资产-负债B投资者有权按投资比例分享企业利润等C投资者有法定的管理企业的权利净资产企业资产总额负债形成投资者投资形成（二）所有者权益的特征（三）所有者权益的分类包括投入资本、利得与损失和留存收益等。实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本在投入过程的增值等盈余公积：按规定比例从实现的利润中提取部分未分配利润：已经实现但留待以后年度分配部分所有者权益投入资本留存收益利得与损失（四）所有者权益与负债的区别是否需要偿还的区别：负债需要偿还；所有者权益一般不需要归还。享有权益内容的区别：负债只有按期收回本息权；所有者权益具有参与利润分配和企业经营管理的双重权利。清算时求偿权的区别：负债拥有优先求偿权；所有者权益则只能在清偿了所有的负债以后，才返还给投资者。四、收入（一）收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入B可增加资产、减少负债(如以销售的产品抵债)或二者兼而有之A从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生C增加利润，因而最终能导致所有者权益增加D仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款项等（二）收入的特征三、收入的分类广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资净收益和营业外收入等；狭义的收入仅指企业的主营业务收入、其他业务收入和投资收益。主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入收入主营业务收入：是指企业商品销售收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。其他业务收入：是指企业发生的其他业务所产生的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。主营业务收入、其他业务收入统称为营业收入。五、费用（一）费用的概念费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用C会导致所有者权益减少，但与向所有者分配利润无关A由过去的交易或事项中产生B会引起资产减少或负债增加（如预提费用），或二者兼而有之（二）费用的特征（三）费用的分类广义的费用包括企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）、投资净损失、营业外支出和所得税费用等；狭义的费用仅指企业的主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出和期间费用。主营业务成本其他业务成本期间费用营业外支出所得税费用投资损失营业税金及附加费用资产减值损失六、利润（一）利润的概念利润是指企业在一定会计期间内的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。A企业在一定会计期间的经营成果(收入－费用＋利得－损失)利润B会增加企业的资产或减少负债C为投资者所有，增加所有者权益（二）利润的特征（三）利润的构成内容企业的利润包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失。以上两部分之和称为企业的利润总额。从利润总额中减去所得税费用后的差额称为企业的净利润。营业利润利得、损失利润－利润总额所得税费用＝净利润第二节会计等式一、会计等式的含义及种类1.会计等式的含义也称会计平衡公式，或会计恒等式。它是运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。2.会计等式的种类（1）基本会计等式：资产=负债+所有者权益所有者权益资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道•基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道•以货币计量时，会计等式双方数额相等；▲资产会随负债、所有者权益增减而成正方向变化。基本会计等式的作用◆表明了某一会计主体在某一特定时间点所拥有的资产权属关系；◆是设置账户、复式记账及编制会计报表等会计核算方法建立的理论依据。长虹资产负债表（2001年12月31日）资产负债及所有者权益流动资产142.47亿流动负债48.77亿长期投资1.52亿长期负债0.08亿固定资产27.64负债合计48.85无形资产4.51长期待摊费用0.24所有者权益127.53资产合计176.38亿负债及所有者权益合计176.38郑州百文资产负债表资产负债及所有者权益流动资产2.40亿流动负债16.96亿长期投资0亿长期负债0.01亿固定资产2.39负债合计16.97无形资产0长期待摊费用0所有者权益-12.18资产合计4.79亿负债及所有者权益合计4.79费用利润收入(2)动态会计等式组合方式：收入-费用=利润▲利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。※利润随着收入的增加而增加▲利润会随着收入的增减成正方向变化；※利润随着收入的减少而减少费用利润收入※利润随费用的增加而减少；随费用的减少而增加▲利润会随着费用的增减成反方向变化。(3)扩展(综合)会计等式组合方式：资产+费用=负债+所有者权益+收入•资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。负债资产所有者权益当收入大于费用时增加的利润收入(增加资产)与费用(减少资产)二者之差等式双方是在数量增加基础上的新的相等。扩展会计等式的形成过程分析A.将两个等式合并:[资产=负债+所有者权益]+[收入-费用=利润]B.由于“利润”可增加“所有者权益”,变化为:资产=负债+所有者权益+利润或:资产=负债+所有者权益+（收入-费用）C.将上面B中的第二个公式移项即成:资产+费用=负债+所有者权益+收入经济活动应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动不能办理会计手续、不能用会计方法反映的经济活动经济业务非经济业务二、经济业务及其影响会计等式的类型增加减少1.经济业务影响基本会计等式的类型2.经济业务影响扩展会计等式的类型归纳(四类)（1）使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡。例：接受B企业投入资金100000元，存入银行。资产+费用=负债+所有者权益+收入+100000+100000例：向银行借款20000元，存入银行。资产+费用=负债+所有者权益+收入+20000+20000（2）使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。例：以银行存款偿还以前所欠的账款5000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入-5000-5000例：企业依法以银行存款退给投资者B10000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入-10000-10000（3）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。例：以银行存款购入材料一批，价值为2000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入-2000+2000（4）使等式右方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。例：从银行借款10000元偿付所欠供应单位账款。资产+费用=负债+所有者权益+收入-10000+10000例：将40000元的盈余公积转增资本，有关增资手续已办妥。资产+费用=负债+所有者权益+收入+40000-40000例：将一笔50000元的长期借款转为对企业的投资。资产+费用=负债+所有者权益+收入-50000+50000例：核算本期应交销售税金8000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入+8000-80003.经济业务类型影响会计等式的规律4.经济业务类型不会影响会计等式平衡关系的分析结论（1）经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；（2）经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或增或减，但等式仍保持平衡。结论：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。1.六大会计要素(资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润)是资金运动的具体体现；2.六大会计要素可以完整的反映资金运动的两种形式：◆相对静止状态◆显著变动过程三、会计对象具体内容之间的相互关系1）反映资金运动的相对静止状态●反映该状态的会计要素及其表达方式所有者权益●主要作用：反映资金运动在某一时点上停留的状态（财务状况）2）反映资金运动的显著变化过程●反映该状态的会计要素及其表达方式财务状况经营成果●主要作用：反映资金运动在某一时期内显著变化的过程与结果（经营成果）作业：假定某企业8月1日的资产为8000元，负债为2000元，所有者权益为6000元。本月发生收入3000元，发生费用2000元。根据资料计算：该企业8月31日的财务状况。并用会计等式表达出来。题解：资产：8000－2000+3000=9000负债：2000所有者权益：6000+1000=7000资产（9000）=负债（2000）+所有者权益（7000）现对上述增减变动的四种类型举例说明如下：假设某企业某一天的资产、负债及所有者权益的简要情况下表所示。资产金额负债及所有者权益金额现金2000短期借款872000银行存款400000应付票据30000应收账款100000应付账款50000原材料200000实收资本50000库存商品250000固定资产500000总计1452000总计1452000上表中资产和负债及所有者权益各为1452000元，双方金额相等。随着经济业务的发生，会计要素的有关项目会相应发生变化，但无论怎样变化，双方的总额总是相等的。例如：上述四笔经济业务所引起的资产和负债及所有者权益的变动情