第六章 制造费用的核算

第六章制造费用的核算第一节制造费用归集的核算一、什么是制造费用（一）定义企业为生产产品（或提供劳务）而发生，应该计入产品成本、但没有专设成本项目的各项生产费用。（二）内容1.大部分是间接用于产品生产的费用2.直接用于产品生产，但管理上不要求或者核算上不便于单独核算的费用3.车间用于组织和管理生产的费用二、制造费用归集的账务处理（一）账户1.方法1开设“制造费用”账户进行单独核算，按生产车间（部门）设明细账、按费用项目设专栏（行）2.方法2不开设“制造费用”归集到“基本生产成本”、“辅助生产成本”3.考试时的灵活处理（1）如果已明确要求采用何种方法（2）如果没有说明所采用的方法，则：①基本生产车间的制造费用→“制造费用——××基本生产车间”②辅助生产车间的制造费用→“辅助生产成本——××辅助生产车间”（二）归集的分录借：制造费用—××车间（折旧费等）贷：有关账户制造费用——××车间归集18项合计分配给产品第二节制造费用分配的核算一、分配的原则与程序1.原则由于各车间的制造费用水平不同，其分配应按车间分别进行，而不应将各车间的制造费用汇总，在整个企业范围内统一分配。注：如果制造费用是在企业的行政管理部门（厂部或总厂）中发生的，如设计制图费，应由厂部或总厂进行归集，并在全厂或整个总厂的各种相关产品之间进行分配，计入各该产品的成本。二、分配的方法（一）如果只被一种产品耗用→直接费用→直接计入“基本生产成本”以下制造费用属于直接费用的有：（）A、只生产一种产品的车间中发生的制造费用B、按品种分工情况下各小组本身发生的制造费用C、按品种分工情况下各小组共同发生的制造费用D、按工艺分工情况下车间发生的制造费用（二）如果被一种以上的产品共同耗用→间接费用→分配计入“基本生产成本”1.生产工人工时比例法P1422.生产工人工资比例法P1423.机器工时比例法P143举例企业一车间生产A、B产品共同耗用的生产工人工时合计为1000小时，（耗用工时的）产量分别为200件和300个，A、B产品耗用工时的总额分别为600小时和400小时。本车间本月份发生的制造费用总额为3000元。要求：（1）分配制造费用；（2）编制与分配有关分录。借：基本生产成本——A（制）1800——B（制）1200贷：制造费用——一车间3000思考：如果没有工时实际耗用资料，但已知A、B产品的工时定额分别为3小时和1.5小时，则应如何分配？＊4.按年度计划分配率分配（1）原理按照年度开始前确定的全年度适用的计划分配率分配（2）分配额计算①年度计划分配率＝？②某月份某种产品应分担的制造费用＝？→计划成本（3）差异数的处理①1－11月份，不分配如果实际发生的制造费用大于分配出去的金额，则有借方余额→“制造费用”科目期末借方余额表示超过计划的预付费用，属于待摊费用，为资产；→在资产负债表“待摊费用”中列示；如果实际发生的制造费用小于分配出去的金额，则有贷方余额→贷方余额表示按照计划应付而未付的费用，属于预提费用，为负债。→在资产负债表“预提费用”中列示。②年末分配（累计）差异1）年末（累计）差异本年实际发生的累计金额－本年累计的分配额2）分配12月末，差异分配后无余额举例：企业二车间生产A、B两种产品。A、B产品的全年计划产量分别为2000件和1500套；工时定额分别为3小时和4小时。全年制造费用计划为12万元。1月份实际生产A产品100件、B产品200套，实际发生制造费用12600元。2月份实际生产A产品130件、B产品100套，实际发生制造费用5600元。12月份实际生产A产品70件、B产品50套，实际发生制造费用3600元。全年累计生产A产品2100件、B产品1400套，实际发生制造费用125000元。要求：（1）计算年度计划分配率；（2）分配1.2及12月份的制造费用；（3）计算并分配全年累计的差异（按全年实际产量下的定额工时比例分配）；（4）编制与分配有关的分录。解：（1）年度计划分配率＝＝10（元/小时）（2）①分配1月份的制造费用A：100×3×10＝3000（元）B：200×4×10＝8000（元）合计11000差异＋1600415003200012＋万②分配2月份的制造费用A：130×3×10＝3900（元）B：100×4×10＝4000（元）合计7900差异－2300③分配12月份的制造费用A：70×3×10＝2100（元）B：50×4×10＝2000（元）合计4100差异－500（3）①计算全年累计的差异全年累计实际＝125000全年累计分配（计划）2100×3×10＋1400×4×10＝119000累计差异＝6000②分配A：2100×3×＝3176.47B：1400×4×＝2823.534140032100600041400321006000（4）编制与分配有关的分录。①1月份借：基本生产成本—A（制）3000—B（制）8000贷：制造费用—二车间11000②2月份借：基本生产成本—A3900—B4000贷：制造费用—二车间7900③12月份借：基本生产成本—A2100—B2000贷：制造费用—二车间4100借：基本生产成本—A3176.47—B2823.53贷：制造费用—二车间6000请思考：1－11月份制造费用可能有余额，应如何处理？→列示在该月末资产负债表的“待摊费用”或“预提费用”项目中。12月份进行差额分配后，无余额。5.小结（1）特点①能够将劳动生产率与产品负担的费用水平相联系的：②适用于机械化程度较高的车间③适用于季节性生产的企业（2）制造费用期末可能有余额的方法思考题1、某工业企业第二基本生产车间，全年制造费用计划为97600元；全年各种产品的计划产量为：丙产品1200件，丁产品1000件；单件产品的工时定额为：丙产品6小时，丁产品5小时。10月份实际产量为：丙产品150件，丁产品100件；该月实际制造费用为10900元；“制造费用”科目月初余额为200元。要求：（1）计算制造费用年度计划分配率；（2）计算该月应分配转出的制造费用；（3）编制分配制造费用的会计分录。（2007年1月真题）2、某工业企业基本车间全年制造费用计划为234000元，全年各种产品的计划产量：甲产品19000件，乙产品6000件，丙产品8000件。单件产品工时定额：甲产品5小时，乙产品7小时，丙产品7.25小时。本月份实际产量：甲产品1800件，乙产品700件，丙产品500件。本月份实际发生的制造费用为20600元。要求：（1）按年度计划分配率分配制造费用。（2）编制分配的会计分录。（2005年1月）3、某企业某月份生产甲产品实际产量为200件，乙产品100件，甲产品全年计划产量为1800件，乙产品为1200件。甲产品的工时定额为5小时，乙产品的工时定额为4小时，该月份该车间发生的制造费用为4480元。该企业全年计划制造费用为62100元。要求：（1）按定额工时比例分配该月份的制造费用。（2）按预定分配率法分配该月的制造费用。（2004年10月真题）4、某企业制造费用采用年度计划分配率进行分配，有关资料如下：要求：(1)计算制造费用年度计划分配率；(2)计算本月甲、乙产品各应分配的制造费用；(3)计算本月应分配转出的制造费用，并编制会计分录。(以上计算均应列出算式)（2002年10月真题）产品名称全年计划产量(件)单件产品工时定额本月实际产量(件)甲15008120乙12001296