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第4章金融资产主要内容：1.交易性金融资产；2.持有至到期投资；3.可供出售金融资产。金融资产金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产的特征：能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。按持有目的及内容，金融资产可分为交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产四类。按计量方法，可分为以公允价值计量的金融资产和以摊余成本（或成本）计量的金融资产。公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。根据企业会计准则，以公允价值计量的金融资产有两种情况：①以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产，包括：交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；②以公允价值计量且其变动计入所有者权益的金融资产（指可供出售金融资产）。4.1交易性金融资产交易性金融资产指企业为了近期内出售而持有、在活跃市场上有公开报价，公允价值能够持续可靠获得的金融资产。如：从二级市场上购入的股票、债券、基金等。基本特征有三个：持有目的主要为了近期出售；活跃市场上有公开的报价；公允价值能够持续可靠获得。注意：企业在初始确认时将某项金融资产划分为交易性金融资产后，不能再重分类为其他类金融资产，其他类金融资产也不能重分类为交易性金融资产。4.1交易性金融资产1.交易性金融资产的购入交易性金融资产的购入成本包括公允价值和支付的交易手续费。对于交易手续费，处理方法有两种，即计入成本或计入当期损益。我国会计准则规定将其计入当期损益，在支付手续费时，直接借记“投资收益”。注意：对于购买价格中包含的已宣告发放但尚未支付的股利和已到付息期但尚未领取的利息，不计入成本，应计入“应收股利”、“应收利息”。分录为：借：交易性金融资产—成本投资收益应收股利/应收利息贷：银行存款/其他货币资金—存出投资款•例1：甲企业于2007年7月份以银行存款购买A公司和B公司的股票、C公司的债券作为交易性金融资产，详见下表：甲企业交易性金融资产明细表•借：交易性金融资产——股票A——成本65000•——股票B——成本64000•——债券C——成本40000•应收股利2000•应收利息1600•投资收益1200•贷：银行存款173800项目数量面值支付价款支付税费备注股票A100001000067000500所付价款中含有已宣告未发放现金股利2000元股票B200002000064000600债券C4000041600100分期付息、到期一次还本，所付价款中含有自发行日至购买日应计利息1600元4.1交易性金融资产2.持有期间收到的股利和利息取得时，借：应收股利/应收利息贷：投资收益实际收到时，借：银行存款/其他货币资金贷：应收股利/应收利息4.1交易性金融资产3.期末计价为了能够反映交易性金融资产预计给企业带来的经济利益以及交易性金融资产预计获取差价的能力，在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对其账面价值进行调整。当公允价值＞账面价值，调增交易性金融资产账面值，同时增加待实现收益（或减少待实现损失），分录为：借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益当公允价值＜账面价值，调减交易性金融资产账面值，同时减少待实现收益（或增加待实现损失），分录为：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动期末，将“公允价值变动损益”转入“本年利润”科目。4.1交易性金融资产例2：例1中，甲公司所持有的A公司股票的成本是65000元，至2007年年末，股票A的市价上涨为70000元。借：交易性金融资产——股票A——公允价值变动5000贷：公允价值变动损益5000同时，借：公允价值变动损益5000贷：本年利润5000期末，资产负债表上，交易性金融资产按账面值反映，其持有期间“公允价值变动损益”在损益表中单独反映。4.1交易性金融资产4.出售出售时，其损益已经实现，应计入“投资收益”科目。投资收益的金额包含两部分：售价与账面值的差额；原已确认的公允价值变动损益。如果部分出售交易性金融资产，应按比例结转原已经计入“公允价值变动损益”的金额。实际收到款项时，分录为：借：银行存款/其他货币资金投资收益（或贷）贷：交易性金融资产—成本交易性金融资产—公允价值变动（或借）同时，借：公允价值变动损益（或贷）贷：投资收益（或借）4.1交易性金融资产例3：承例1、例2，2008年2月甲公司将持有的A公司股票10000股全部出售，出售时成本为65000元，公允价值变动（借方）为5000元。收到存款71300元。借：银行存款71300贷：交易性金融资产——股票A——成本65000——公允价值变动5000投资收益1300借：公允价值变动损益5000贷：投资收益5000“公允价值变动损益”5000元已于上年转入“本年利润”，已无余额。这笔分录会不会影响到2008年的利润？•华峰公司2月10日从A股市场购入S公司股票3000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等计230元，款项以存入证券公司投资款支付。•S公司于2月28日宣告发放股利，每股1元，股权登记日为3月10日。华峰公司持有S公司股票3000股，应收股利3000元，该股利于3月15日实际收到。•12月31日该股票当日收盘价为每股8元。•次年3月份华峰公司将其记录的持有S公司3000股股票出售了1000股，售价6100元。•2月10日，借：交易性金融资产—S公司股票—成本30000投资收益230贷：其他货币资金—存出投资款30230•2月10日，借：交易性金融资产—S公司股票—成本30000投资收益230贷：其他货币资金—存出投资款30230•3月10日，借：应收股利3000贷：投资收益3000•3月15日，借：其他货币资金3000贷：应收股利3000•2月10日，借：交易性金融资产—S公司股票—成本30000投资收益230贷：其他货币资金—存出投资款30230•3月10日，借：应收股利3000贷：投资收益3000•3月15日，借：其他货币资金3000贷：应收股利3000•12月31日，借：公允价值变动损益—交易性金融资产变动损益6000贷：交易性金融资产—S公司股票—公允价值变动6000借：本年利润6000贷：公允价值变动损益—交易性金融资产变动损益6000•2月10日，借：交易性金融资产—S公司股票—成本30000投资收益230贷：其他货币资金—存出投资款30230•3月10日，借：应收股利3000贷：投资收益3000•3月15日，借：其他货币资金3000贷：应收股利3000•12月31日，借：公允价值变动损益—交易性金融资产变动损益6000贷：交易性金融资产—S公司股票—公允价值变动6000借：本年利润6000贷：公允价值变动损益—交易性金融资产变动损益6000•次年3月份，借：其他货币资金—存出投资款6100交易性金融资产—S公司股票—公允价值变动2000投资收益1900贷：交易性金融资产—S公司股票—成本10000借：投资收益2000贷：公允价值变动损益—交易性金融资产变动损益2000•格林达公司3月25日从A股市场购入G公司债券850000元，以进行交易为目的，不准备持有至到期。购买价中包含已到付息期但尚未领取的债券利息2000元，购买该债券支付的交易费用为850元。款项以存入证券公司款支付。•4月2日，收到G公司债券利息2000元存入银行。•12月31日，该债券按当日收盘价计算的公允价值为849000元。•次年3月份，格林达公司将其持有G公司债券出售了50%，售价426000元。•3月25日，借：交易性金融资产—G公司债券—成本848000应收利息2000投资收益850贷：其他货币资金—存出投资款850850•4月2日，借：银行存款2000贷：应收利息2000•12月31日，借：交易性金融资产—S公司股票—公允价值变动1000贷：公允价值变动损益—交易性金融资产变动损益1000借：公允价值变动损益—交易性金融资产变动损益1000贷：本年利润1000•次年3月份，借：银行存款426000贷：交易性金融资产—S公司股票—成本424000交易性金融资产—S公司股票—公允价值变动500投资收益1500借：公允价值变动损益—交易性金融资产变动损益500贷：投资收益500•2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款2040000元（含已到付息期但尚未领取的利息40000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用25000元。该债券面值2000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：•（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息40000元；•（2）2007年6月30日，该债券的公允价值为2300000元；•（3）2007年7月5日，收到该债券半年利息；•（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为2100000元；•（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；•（6）2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款2400000元（含1季度利息20000元）。•（1）2007.1.1•借：交易性金融资产——债券——成本2000000•应收利息40000•投资收益25000•贷：银行存款2065000•（2）2007.1.5•借：银行存款40000•贷：应收利息40000•（3）2007.6.30•借：应收利息40000•贷：投资收益40000•借：交易性金融资产——债券——公允价值变动300000•贷：公允价值变动损益300000•（4）2007.7.5•借：银行存款40000•贷：应收利息40000•（5）2007.12.31•借：应收利息40000•贷：投资收益40000•借：公允价值变动损益200000•贷：交易性金融资产——债券——公允价值变动200000•借：公允价值变动损益100000•贷：本年利润100000•（6）2008.1.5•借：银行存款40000•贷：应收利息40000•（7）2008.3.31•借：应收利息20000•贷：投资收益20000•借：银行存款2400000•贷：交易性金融资产——债券——成本2000000•——公允价值变动100000•应收利息20000•投资收益280000•借：公允价值变动损益100000•贷：投资收益1000004.2持有至到期投资持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。作为持有至到期投资购入的债券，按债券还本付息情况，一般分为三类：•（1）到期一次还本付息；•（2）分期付息，到期一次还本；•（3）分期付息，分期还本。4.2持有至到期投资1.持有至到期投资的取得持有至到期投资，应按购入时实际支付的价款作为初始投资成本，实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。但是，实际支付的价款中如果含有发行日或付息日至购买日之间分期付息的利息，按照重要性原则，应作为一项短期债权处理，不计入债券的初始投资成本。会计分录为：借：持有至到期投资—面值持有至到期投资—利息调整（或在贷方）应收利息/持有至到期投资—应计利息贷：银行存款为什么会有“利息调整”？4.2持有至到期投资“利息调整”的出现有两个原因：一是购买债券时支付的手续费；二是债券的溢折价。债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。当债券票面利率高于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，可能会导致债券溢价。这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还。当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，可能会导致债券折价。这部分折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿。•例1.甲公