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第四章企业主要经济业务的核算第一节资金筹集的核算投入资本资金筹集的两个来源渠道借入资金一、投入资本的核算（一）账户设置“实收资本”账户：属于所有者权益类账户，贷方登记所有者投入的资本额。由于所有者的投资是一种永久资本，借方一般没有发生额。如果企业按法律程序抽回投资，需要通过借方反映。期末余额在贷方，表示期末所有者投资的实有数。该账户应按投资者设置明细账，进行明细分类核算。（二）核算借：相关资产类科目(如银行存款、固定资产、无形资产等)贷：实收资本【例1】2009年1月，南江公司成立，收到投资者投入的货币资金200000元，存入银行；设备两台，每台价值50000元；专利权一项，价值80000元。借：银行存款200000固定资产100000无形资产80000贷：实收资本380000二、借入资金的核算（一）总账账户设置“短期借款”、“长期借款”等账户1.“短期借款”账户是负债类账户。核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款。可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。2.“长期借款”账户是负债类账户。核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款。可按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。（二）核算取得借款：借：银行存款贷：短期借款（长期借款）计提借款利息：借：财务费用贷：应付利息归还借款本金、支付利息：借：短期借款（长期借款）（本金）应付利息（已计提的利息）财务费用（未计提的利息）贷：银行存款【例2】企业2008年1月1日向银行借入为期半年的借款10万元，年利率12%。按借款合同规定到期一次还本付息。取得短期借款借：银行存款100000贷：短期借款100000按月计提短期借款利息借：财务费用1000贷：应付利息1000归还短期借款本金、支付利息借：短期借款（本金）100000应付利息（已计提的利息）12000贷：银行存款112000第二节供应过程的核算一、材料采购业务账户设置“在途物资”账户、“原材料”账户、“应付账款”账户、“应付票据”等账户1.“在途物资”账户是资产类账户。核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。借方登记企业已经付款、但货物尚未运达的材料成本。贷方登记已经验收入库材料的成本。期末借方余额，反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。可按供应单位和物资品种进行明细核算。2.“原材料”账户是资产类账户。核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。借方登记已验收入库材料的成本。贷方登记库存材料发出的成本。期末借方余额，反映企业库存材料的成本。可按材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。3.“应付账款”账户是负债类账户，核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。贷方登记应付而未付款项的数额。借方登记实际归还的数额。期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款余额。可按债权人进行明细核算。4.“应付票据”账户是负债类账户，核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。贷方登记企业开出或以承兑汇票抵付货款的金额。借方登记已偿还的到期汇票。可按债权人进行明细核算。期末贷方余额，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。5.“预付账款”账户是资产类账户。核算企业按照合同规定预付的款项。借方登记预付的款项。贷方登记根据发票账单结算的款项。期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。可按供货单位进行明细核算。6.应交增值税应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等进行明细核算。二、材料采购业务核算（1）现购借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款、库存现金等账户（2）赊购借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款、应付票据等相应账户支付货款的会计分录为：借：应付账款、应付票据等账户贷：银行存款、库存现金等账户（3）预购预付购货款的会计分录为：借：预付账款贷：银行存款、库存现金等账户收到已经预付货款的材料时借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：预付账款补付货款的会计分录为：借：预付账款贷：银行存款、库存现金等账户材料验收入库时的会计分录为：借：原材料贷：在途物资三、举例假定南江公司2000年1月发生如下经济业务：【例1】向华美公司购入A材料2000公斤，每公斤单价5元，价款共计10000元，增值税率17%，价款已由银行存款支付，材料尚未运到企业。借：在途物资─A材料10000应交税费—应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11700如果该项业务的价税款不是以银行存款支付，而是暂欠或通过开出商业汇票抵付，则应贷记应付账款或应付票据账户。【例2】采购部门交来A材料的运输费单据计500元，当即以现金付给。借：在途物资─A材料500贷：库存现金500【例3】向津京公司购入B材料500公斤，价款5000元，增值税率17%。价款及对方代垫运输费400元均未支付，材料尚未验收入库。借：在途物资─B材料5400应交税费—应交增值税（进项税额）850贷：应付账款─津京公司6250【例4】以银行存款支付A、B材料装卸费等共计1000元。假定材料装卸费等按照所装卸材料的重量进行分配。A材料：｛1000÷(2000＋500)｝×2000＝800（元）B材料：｛1000÷(2000＋500)｝×500＝200（元）借：在途物资─A材料800─B材料200贷：银行存款1000【例5】结转所采购材料的成本。借：原材料─A材料11300─B材料5600贷：在途物资─华美公司11300─津京公司5600材料采购过程结束后，还应编制材料采购成本表。南江公司本月所采购材料的成本表如下：━━━━┳━━━━━━━━━━━┳━━━━━━━━━━━成本┃Ａ材料（2000公斤）┃Ｂ材料（500公斤）┠────┬──────╂────┬──────项目┃总成本│单位成本┃总成本│单位成本━━━━╋━━━━┿━━━━━━╋━━━━┿━━━━━━买价┃10000│5.00┃5000│10.00运输费┃500│0.25┃400│0.80装卸费┃800│0.40┃200│0.40━━━━╋━━━━┿━━━━━━╋━━━━┿━━━━━━合计┃11300│5.65┃5600│11.20━━━━┻━━━━┷━━━━━━┻━━━━┷━━━━━━四、固定资产核算（一）账户设置固定资产、在建工程等账户1.“固定资产”账户是资产类账户。核算企业持有的固定资产原价。借方登记从不同渠道取得的固定资产的原价。贷方登记由于不同原因减少的固定资产的原价。期末借方余额，反映企业固定资产的原价。可按固定资产类别和项目进行明细核算。2.“在建工程”账户是资产类账户。核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。期末借方余额，反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。（二）核算1.购入借：固定资产（不需安装的固定资产）在建工程（需安装的固定资产）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等相关科目2.支付需安装的固定资产安装费借：在建工程贷：库存现金、银行存款等科目3.需安装的固定资产安装完毕交付使用借：固定资产贷：在建工程（三）举例【例】企业购入不需要安装的机器一台，设备买价20000元，增值税3400元，运输费600元，款项以银行存款支付。编制会计分录如下：借：固定资产20600应交税费—应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款24000第三节生产过程的核算一、账户设置1.“生产成本”账户是成本类账户。核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品(产成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制设备等。借方登记产品生产过程中所发生的各项生产费用，包括直接计入产品成本的直接费用（直接材料与直接人工），以及期末分配转入产品成本的制造费用。贷方登记完工验收入库结转的产品成本。期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品成本。可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。2.“库存商品”账户是资产类账户。核算企业库存的各种商品的实际成本(或进价)或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。借方登记已经完成全部生产过程并已验收入库，可以对外销售的产品的实际成本。贷方登记发出产品的实际成本。期末借方余额，反映企业库存商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)。可按库存商品的种类、品种和规格等进行明细核算。3.“累计折旧”账户是资产类账户。核算企业固定资产的累计折旧。借方登记出售、报废、毁损等原因引起固定资产退出企业而相应注销的折旧额。贷方登记计提的固定资产折旧额。期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。可按固定资产的类别或项目进行明细核算。4．“应付职工薪酬”账户是负债类账户。核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。借方登记实际支付的职工薪酬。贷方登记实际发生的应分配的职工薪酬（应付数）。期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。5.“制造费用”账户是成本类账户。核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。借方登记实际发生的各项制造费用。贷方登记分配转入产品成本的制造费用。期末一般无余额。可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。6.“管理费用”账户是损益类账户。核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。期末无余额。可按费用项目进行明细核算。7.“销售费用”账户是损益类账户。核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。期末无余额。可按费用项目进行明细核算。二、核算1.发出材料的核算借：生产成本（生产产品耗用的材料）制造费用（车间一般耗用的材料）管理费用（企业管理部门耗用的材料）销售费用（销售部门耗用的材料）贷：原材料2.职工薪酬的核算支付职工薪酬时：借：应付职工薪酬贷：库存现金（或银行存款）分配职工薪酬时：借：生产成本（车间生产工人的职工薪酬）制造费用（车间管理人员的职工薪酬）管理费用（企业管理人员的职工薪酬）销售费用（销售部门人员的职工薪酬）贷：应付职工薪酬3.累计折旧的核算借：制造费用（车间用固定资产的折旧）管理费用（管理部门用固定资产的折旧）贷：累计折旧4.水电费的核算借：制造费用（车间负担的水电费）管理费用（企业管理部门负担的水电费）贷：应付账款5.制造费用的核算发生制造费用时：借：制造费用贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬、应付账款等账户结转制造费用时：借：生产成本贷：制造费用6.产品完工结转成本的核算借：库存商品贷：生产成本三、举例【例1】企业本月份发出材料的情况如下：甲产品生产耗用A材料8吨，单位成本10000元，计80000元，乙产品生产耗用B材料25吨，单位成本2000元，计50000元，车间一般耗用C材料5吨，单位成本1200元，计600