第九章 投资业务会计制度的设计

1第九章投资业务会计制度的设计第一节生产制造过程业务的内容与会计制度设计目标2一、投资业务的内容及其特点3特点：（1）企业以现金、固定资产等向其他单位投资以取得其他单位股权或债权，能为投资者带来未来的经济利益，它可以直接或间接地增加流入企业的现金或现金等价物。（2）投资业务的高收益与高风险并存（3）通过投资流入企业的经济利益与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同。（4）由于投资业务中有的投出资金是被投资单位运行的，有价证券直接代表着资产的价值，短期证券变现能力极强，这些都极易成为舞弊的目标，发生的舞弊行为又具有隐蔽性。4二、投资业务会计制度设计的目标（1）防范投资决策风险（2）保护投资资产的安全（3）真实提供投资的财务信息（4）正确计算投资收益5第二节投资业务内部控制方法的设计一、投资业务内部控制要点的设计（一）职务分离制度（1）投资计划的编制人员与投资的审批人员相分离，以保证审批人员客观地分析投资的可行性、合理性。（2）投资业务的操作人员与会计人员相分离，以保证业务运行和会计记录的相互核对、控制关系。（3）有价证券的保管人员与会计记帐人员相分离，以保证会计帐簿对有价证券的安全进行有效监控。（4）参与投资交易活动的人员不能同时负责有价证券的盘点工作。6（二）投资计划的编制、审批制度1.投资计划编制制度在投资前必须进行充分的调查研究，并编制投资计划，详细说明准备投资的对象、投资理由、投资品种、数量、期限以及投资组合方案，影响投资收益的潜在利益等，经授权人员或授权部门审查批准后方可执行。2.投资计划审批制度投资计划在正式执行前必须进行严格的审批。一般情况下，企业根据投资的性质和金额建立授权审批制度。审批的内容主要包括：投资的理由是否恰当；投资行为与企业的战略目标是否一致；投资收益的估算是否合理无误；影响投资的其他因素是否充分考虑等。7（三）财务分析制度企业应设立一种有效的财务分析制度，定期、不定期地对被投资企业的财务状况、证券市场行情等进行分析，掌握投资的运行状态，即使采取相应对策，规避投资风险和选择最佳的投资对象与时机。财务分析制度包括：（1）人员设置。财务分析工作应由熟悉整个企业生产经营活动过程情况和企业未来发展规划，同时具备投资分析技能的人员担任。8（2）分析正常生产经营和计划扩大生产经营情况下所需的营运本额，核查企业的资金存量。（3）根据生产经营计划编制和调整资本预算。（4）了解、分析本行业或其他行业中赢利较高公司的经营政策和财务状况。（5）及时跟踪了解证券市场的相关政策和上市公司的资料。（6）定期向最高管理者或董事会送交财务分析报告。9（四）证券投资运行环节的控制制度1.投资资产取得控制制度2.投资的资产保管制度一般有两种保管方式：一种是由独立的专门机构保管，如委托银行、证券公司、信托投资公司等机构进行保管；另一种是由企业自行保管，在这种方式下，必须建立严格的联合控制制度，即至少要由两名以上人员共同控制，不得一人单独接触证券。103.投资处置的控制制度投资处置的控制程序基本上与取得的控制程序相同，即任何有价证券的出售必须有经财务经理或董事会批准；代公司进行证券出售活动的经纪人应受到严格的审定；经纪人同投资者之间的各种通讯文件应予以记录保存，反映经纪人处置证券结果的清单应根据处理指令受到检查。如果投资的处置为不同证券之间的转移，则该业务应同时置于证券取得和处置的控制制度之下。如果处置的结果是收回现金，还应结合现金收入的控制方法，对投资处置进行控制。114.证券的记名登记制度除无记名证券外，企业在购入股票或债券时应在购入的当日尽快登记于企业名下，不能以任何个人名义来署名和登记。5.证券的定期盘点制度对于企业所拥有的证券资产，应由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点，检查是否确为企业所拥有，并将盘点记录与帐面记录相互核对以确认帐实的一致性。企业自选行保管的有价证券实物应由与投资业务无关的独立职员定期进行盘点，检查其实存情况。12（五）投资核算控制制度投资的会计核算控制制度包括投资的发生、期末计价、利息及股利的收取、投资的收回等投资业务全过程的会计核算控制制度。应对每一种股票或债券分别设立明细分类帐，并详细记录其名称、面值、证书编号、数量、取得日期、经纪人（证券商）名称、购入成本、收取的股息或利息等。13二、投资业务处理程序的设计（一）有价证券购入的业务处理程序(p213)（二）有价证券处置的业务处理程序(p123)（三）有价证券投资收益的业务处理程序1.投资股票获得的股利投资收益的业务处理程序(p213)142.投资债券获得的利息收益的业务处理程序(p213-214)15三、投资业务记录的设计（一）股票投资登记簿16（二）债权投资登记簿17第三节投资业务核算方法的设计一、短期投资的核算方法的设计(p215-217)二、长期债权投资的核算方法设计(p217-218)三、长期股债投资的核算方法设计(p218-221)