财务报表附注

2020/1/191石家庄经济学院·会计学院第二章财务报表附注普通高校经济管理类立体化教材·财会系列高级财务会计2020/1/192本章讲述的财务报表附注，不是针对一般财务报表项目的附注说明，因为这些内容相对简单，一般在相应报表项目核算中做出解释。关联方披露、分部报告等在我国准则中归属于财务报表附注，或有事项除预计负债需要表内列示和附注中披露外，或有负债与很可能发生的或有资产需要在财务报表附注中披露。因此，本章讲述的内容仅包括或有事项披露、关联方披露和分部报告。本章导读2020/1/193本章相关参考资料相关准则：或有事项（CAS13）;关联方披露CAS36）分部报告（CAS35)学习目标：掌握或有事项的会计处理；掌握财务报表附注中或有事项、关联方披露和分部报告等包含的内容。学时：22020/1/194本章内容第一节或有事项披露第二节关联方披露第三节分部报告2020/1/195ST钒钛今起停牌公司发生重大未披露事项全景网年2月15日讯深圳证券交易所周二发布公告称，*ST钒钛将自今日开市起停牌，因公司发生对股价可能产生较大影响、没有公开披露的重大事项。深交所表示，待公司刊登相关公告后复牌。第一节或有事项的披露一、或有事项的概念和特征二、或有事项的分类以及确认三、预计负债的计量四、预计负债的的账务处理五、预计负债的后续计量六、或有事项的披露2020/1/197企业在会计核算中经常会面临一些不确定的情形，这些不确定情形可能是结果不确定，也可能是金额不确定，这些不确定情形就是“或有事项”。如：丰田公司生产的丰田汽车因质量问题对消费者造成人身伤害，被消费者告上法庭。丰田公司在何时支付赔偿，赔偿多少在法院判决前都不确定，这就是或有事项。或有事项问题在会计上如何分析判断，如何处理就是本节要解决的问题。2020/1/198一、或有事项的概念和特征1.或有事项的概念所谓的或有事项，是过去的交易和事项形成的一种状况，其结果须由未来不确定事件的发生或不发生加以证实。2.或有事项的特征1）或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况；2）或有事项的结果具有不确定性；（结果不确定或金额不确定）3）其结果只能由未来发生的事项决定（不由企业控制）；注意：或有事项的不确定性是相对的，是在某一特定时点所做的判断。即目前是不确定的，但随着时间的推移，其结果必然转化为确定事项。2020/1/1993.常见的或有事项举例1.商业票据的背书转让、贴现2.未决诉讼3.未决仲裁4.产品质量保证5.为其他单位提供的债务担保6.亏损合同7.重组义务(不同于企业合并、债务重组）8.环境污染整治等2020/1/1910二、或有事项的分类及确认或有事项可以分为：1.够条件确认为预计负债的或有事项；2.不够条件确认为预计负债的或有事项（赔付别人）——或有负债；3.或有资产。（别人赔付）或有资产、或有负债可能转换为资产、预计负债，也可能消失。2020/1/19111.预计负债的确认（需要表内列示）与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时，作为预计负债进行确认和计量：1）或有事项产生的义务是企业的现时义务（包括法定义务和推定义务）；2）义务的履行很可能导致经济利益的流出；3）能够可靠地计量。2020/1/1912我国企业会计准则关于各种可能性及其对应的概率如下：结果的可能性对应的概率区间基本确定(95%＜X＜100%）√很可能（50%＜X≤95%√——很可能导致经济利益流出企业可能（5%＜X≤50%）极小可能（0＜X≤5%）没有可能02020/1/19132.或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务或特殊的现时义务。1）潜在义务：需要在未来通过不确定事项的发生或不发生予以证实（例：甲与乙存在经济纠纷，甲被乙起诉，案件正在审理，案件复杂，或法律法规不健全，结果很难确定）。2）特殊的现时义务：是已经存在的义务，但履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠的估计。（可能或极小可能，如应收票据贴现）；很可能但不能可靠的计量（如名誉侵权损失）注意：与负债的区别2020/1/19143.或有资产是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。条件：1.过去的交易或事项所产生的潜在资产如A企业状告B企业商标侵权，A企业要求赔偿2.结果具有不确定性注：或有资产不是资产，或有负债不是负债，预计负债不是或有负债。只有当或有事项导致的会计后果为负债或资产时，才涉及到会计确认的问题；如果导致的会计后果为或有负债或者或有资产，则只披露不确认。2020/1/1915三、预计负债的初始计量预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。此外，企业清偿预计负债所需支出还可能从第三方或其他方获得补偿。或有事项的计量主要涉及两个问题（一）是最佳估计数的确定；（二）是预期可获得补偿的处理。2020/1/1916（一）最佳估计数的确定方法1.如果所需支出存在一个金额区间，则最佳估计数为上下限金额的平均数；2.如果所需支出不存在一个金额区间，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，如涉及单个项目，最佳估计数应为最可能发生的金额；如涉及多个项目的，按照各种可能发生额及其发生概率计算确定。2020/1/19171.如果所需支出存在一个金额区间20×8年12月27日，甲企业因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲企业不利。20×8年l2月31日，甲企业尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能是80万元至100万元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。此例中，甲企业应在20×1年12月31日的资产负债表中确认一项负债，金额为：（80+100）÷2=90（万元）2020/1/19182.所需支出不存在一个连续范围（1）或有事项涉及单个项目最佳估计数按照最可能发生金额确定；20×8年10月2日，乙股份有限公司涉及一起诉讼案。20×8年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，公司认为：胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%。如果败诉，需要赔偿2000000元。此时，乙股份有限公司在资产负债表中确认的负债金额应为最可能发生的金额，即2000000元。2020/1/1919甲股份有限公司是生产并销售A产品的企业，20×8年度第一季度，共销售A产品60000件，销售收入为360000000元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。2.所需支出不存在一个连续范围2020/1/1920（2）如果或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定（加权平均数）。本例中，20×8年第一季度末，甲股份有限公司应在资产负债表中确认的负债金额为：360000000×（0×80%+1%×l5%+2%×5%）=900000（元）2020/1/1921（二）预期可获得补偿的处理常见的预期可获得补偿的情况有：发生交通事故等情况时，企业通常可从保险公司获得合理的补偿；在某些索赔诉讼中，企业可通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可向被担保企业提出追偿要求。补偿金额只能在基本确定（大于95％但小于l00%）收到时，才作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。2020/1/1922比如，A公司为B公司债务提供担保，如果B公司到期无法还债，则A公司应替B公司还款。假设A公司需要向银行偿还100万元，确认为预计负债，则A公司有权向B公司获得补偿，假如有证据表明基本确定从B公司获得补偿20万。倘若基本确定能收到债务人的补偿款：借：其他应收款贷：营业外支出基本确定：95%P100%。预计负债——很可能：50%P≤95%；其他应收款等——基本确定：95%P100%。二者对比，资产的概率高，体现谨慎性。（二）预期可获得补偿的处理2020/1/1923预期可获得补偿的处理的重点是三个：（1）只有在基本确定能收到时，才能作资产认定。（2）该资产的金额不能超过其所匹配的负债的账面价值。（3）资产的入账要单独设账反映，即计入“其他应收款”，而不能与“预计负债”对冲。2020/1/1924四、预计负债的账务处理例1：因债务担保承担的赔偿支出记入“营业外支出”P36债务担保要承担连带责任，可能被连带起诉。不满足预计负债确认条件的，则不能确认，附注披露。满足预计负债确认条件的：借：营业外支出贷：预计负债确定支付的债务担保支出时，如何做账？当该负债转化为事实时：借：预计负债贷：其他应付款借：其他应付款贷：银行存款2020/1/1925例2：未决诉讼或仲裁诉讼费：管理费用；罚款：营业外支出P37借：管理费用——诉讼费营业外支出贷：预计负债——未决诉讼2020/1/1926例3：产品质量保证P38在确认收入的同时应预计保修费，按或有事项处理，符合条件的确认预计负债。（1）预计保修费借：销售费用贷：预计负债——产品质量保证（2）发生保修费借：预计负债——产品质量保证贷：银行存款或原材料等保修费的预计预计保修费用（即预计负债）应根据实际发生的情况予以调整：调增则借记销售费用，贷记预计负债；调减则做反向分录。保修期满时，预计的保修费用应全部转销：借记预计负债，贷记销售费用。2020/1/1927例4:亏损合同（了解）亏损合同是指履行合同的成本超过预期经济利益的合同.如:商品销售合同、劳务合同、租赁合同。预计负债的金额是退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与不履行合同而发生的补偿或处罚中最低者。亏损合同存在标的资产的，亏损合同的损失不确认为预计负债，而确认为资产减值损失；如果预计亏损超过该减值损失，超过部分应确认为预计负债。2020/1/1928亏损合同不存在标的资产的乙企业20×8年1月1日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在20×8年2月15日以每件产品l00元的价格向外贸公司提供10000件A产品，若不能按期交货，乙企业需要交纳300000元的违约金。这批产品在签订合同时尚未开始生产，但企业开始筹备原材料以生产这批产品时，原材料价格突然上涨，预计生产每件产品的成本升至125元。（1）变为亏损合同时，A产品的尚未生产出来，因此，不存在标的资产，按二者中较低者确认预计负债。履行合同的损失是250000元，违约金是300000元。两害相权取其轻，还是履约。借：营业外支出250000贷：预计负债2500002020/1/1929（2）履约交付产品时：借：银行存款1170000贷：主营业务收入1000000应交税费——应交增值税（销）170000交付产品时借：预计负债250000（转销余额）主营业务成本1000000（差额）贷：库存商品（10000件×125）12500002020/1/1930亏损合同存在标的资产的丙企业以生产B产品为主，目前企业库存积压较大，产品成本为每件180元。为了消化库存，盘活资金，丙企业20×8年1月25日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在20×8年2月5日，以每件产品150元的价格向外贸公司提供10000件产品，合同不可撤销。2020/1/1931（1）假设一：签订合同时，B产品市价为每件140元，不考虑销售税费。预计亏损＝10000×（180－150）＝300000