3第三讲物流成本计算的基本方法

第三讲物流成本计算的基本方法第一节物流成本计算对象第二节产品成本计算方法第三节作业成本法1、了解物流成本计算对象与成本计算期的选取2、了解品种法、分步法、分批法的概念，适用对象和计算程序3、理解作业成本法的基本原理和特点4、掌握作业成本法的核算程序第一节物流成本计算对象成本计算对象，是指企业或成本管理部门，为归集和分配各项成本费用而确定的、以一定时期和空间范围为条件而存在的成本计算实体。三个构成要素：成本承担实体成本计算期间成本计算空间成本费用承担实体，是指其发生并应合理承担各项费用的特定经营成果的体现形式，包括有形的各种产品和无形的各种劳务作业等。成本计算期间，是指汇集生产经营费用、计算生产经营成本的时间范围。成本计算空间，是指成本费用发生并能组织企业成本计算的地点或区域（部门、单位、生产或劳务作业环节等）。对物流成本控制的重点的选取对物流功能范围的选取对物流活动范围的选取成本计算空间的划分1.生产组织不同2.生产工艺过程不同3.管理的要求不同4.成本控制重要程度不同•企业的生产类型及其特点按工艺过程按生产组织复杂生产简单生产大量生产：如纺织等成批生产：如机床等单件生产：如造船等是指生产工艺过程不能间断，不能分散在不同工作地点进行的生产是指生产工艺过程中间由可以间断的若干生产步骤所组成的生产不同生产类型成本计算对象的确定大量大批简单生产的企业大量大批复杂生产的企业单件小批生产的企业产品品种作为成本计算对象产品和它的生产步骤的成本每一单产产品或每批产品物流成本计算对象的选取，应当放在成本控制的重点上。成本控制的重点按成本责任划定的责任成本单位有必要分别计算各作业活动成本的物流活动新开发的物流作业项目按照产品的品种计算产品成本称为品种法按照产品的生产步骤计算产品成本称为分步法按照产品的批别计算产品成本称为分批法按照作业项目计算劳务成本称为作业成本法第二节产品成本计算方法品种法分批法分步法品种法，是以产品品种（或劳务作业种类）为成本计算对象，归集生产费用、计算产品成本的一种成本计算方法。适用：大量大批单步骤生产间接生产费用辅助生产成本明细账制造费用明细账管理费用明细账辅助生产费用分配表制造费用分配表产品甲成本计算单直接生产费用各种有关费用原始凭证材料费用分配表工资及福利费用分配表外购动力费用分配表其他费用分配表图3-1品种法核算程序分批法是以产品的批别（或劳务作业对象的批次）作为成本计算对象，归集分配生产费用并据以计算产品成本的一种方法。适用：单件小批生产间接生产费用辅助生产成本明细制造费用明细管理费用明细辅助生产费用分配制造费用分配各种有关费用原始凭证材料费用分配表工资及福利分配表外购动力分配表其他费用分配表图3-2分批法核算程序订单A成本计算单直接生产费用分步法，是以产品的品种和每种产品所经过的生产步骤为成本计算对象来归集生产费用并计算产品成本的一种方法。适用：大量大批的多步骤生产产品甲成本计算单结转第三步骤完工成本第三步骤未完工成本在产品成本结转第一步骤完工成本第一步骤未完工成本结转第二步骤完工成本第二步骤未完工成本各有关费用原始凭证间接费用计入管理费用或辅助生产成本明细账及编制相应的分配表等等计算过程略去产品甲第一步骤成本计算单产品甲第二步骤成本计算单产品甲第三步骤成本计算单图3-3逐步结转分步法（综合结转法）的核算程序第三节作业成本法•作业成本法是以成本动因理论为基础，通过对作业进行动态追踪，反映、计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用情况的方法。作业成本计算法的概念体系1、资源，指费用的总支出2、作业，就是指企业为提供一定量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境等的集合体。工序作业产品作业批别作业单位作业按成本层次分类按作业与成本动因的关系密切程度分类专属作业：只与某产品生产有关的作业。共同消耗作业：与多种产品生产有关的作业。一、作业成本法的有关概念业务职能部门主要作业物资采购部获取采购信息、签订合同、完成交易储运部收货、验货、存储、发货、运输生产部材料准备、包装质量控制部检验会计部审核开具发票、收款、付款、制单一个普通的制造企业物流作业过程可以被描述如下：3、成本动因是指导致企业成本发生的各种因素，也是成本驱动因素。例如：直接人工小时、机器小时、产品数量、准备次数、材料移动次数、返工数量、订购次数、收取订单数量、检验次数等等。一、作业成本法的有关概念成本动因资源动因作业动因资源动因也称为作业成本计算的第一阶段动因，主要用于在各作业中心内部成本库之间分配资源。作业动因也称为作业成本计算的第二阶段动因，主要用于将各成本库中的成本在各产品之间进行分配。它反映的是产品消耗作业的情况，是将作业中心的成本分配到产品或劳务顾客中的标准，是资源消耗转化为最终产出成本的中介。成本动因举例机器钻孔作业：人工按工时分配到钻孔作业，电力按实际计量计入钻孔作业，折旧按实际折旧金额分配计入。分配到产品是按各产品需要钻孔的数量小时是资源动因，钻孔数量是作业动因。按小时分配人工钻孔产品x电力设备折旧产品y产品z按钻孔数量分配4、作业中心是成本归集和分配的基本单位，它由一项作业或一组性质相似的作业所组成。一个作业中心，就是生产流程的一个组成部分。根据管理上的要求，企业可以设置若干个不同的作业中心，其设立方式与成本责任单位相似。一、作业成本法的有关概念按作业动因分配作业成本产品B产品A按资源动因归集间接费用所耗资源成本作业中心（作业成本库）A作业中心（作业成本库）C作业中心（作业成本库）B图3-4作业成本法的基本原理三、作业成本法的特点作业成本法区别于现行成本计算法的主要特点是：以作业为间接费用归集对象，并将作业成本作为计算产品成本的基础分两阶段归集成本，首先将费用归集到作业，再由作业分配到产品特别注重间接费用的归集和分配，成本分配强调可追溯性。成本追溯使用众多不同层面的作业动因（单位水准动因、批次水准动因、产品水准动因等），而且每一层面的动因远不止1-2个，一般在30-50个。对作业进行筛选整合，建立作业中心。按每个作业中心设置相应的作业成本库确认各项作业的成本动因。按不同作业中心进行归集费用。将成本分配给最终产品，计算产品成本。总和该中心的成本动因量化额该作业中心作业成本总＝成本分配率某项作业成本分配率该项作业某作业量总和该产品消耗＝作业成本分配额某产品应承担的某项某企业的某生产部门生产两种产品，即产品甲和产品乙，现采用作业成本法对其生产费用组织核算。（1）该企业根据管理与核算上的需要，对资源动因进行确认与合并。确认合并后，共有6项，即材料移动、定单数量、准备次数、维修小时、质检数量及直接工时（成本动因的确认与合并的具体作法与过程略去）；（2）对于直接生产费用即直接材料费、直接人工费用，不需计入各作业成本库，可直接按产品进行归集，计入产品成本。产品甲与产品乙当期（月）产量及各项直接生产费用、共同耗用的制造费用如表3-1所示。项目产品甲产品乙该月产量（件）400000200000直接材料费用（元）380000420000直接人工费用（元）106000168000直接人工工时（小时）400000600000共同耗用的制造费用（元）1864000表3-1（3）该生产部门的全部制造费用（即间接费用），均已按资源动因归集到各作业成本库（按资源动因的归集过程略去），其结果如表3-2所示：作业中心（作业成本库）资源动因资源动因数量统计结果作业成本费用归集情况材料处理材料搬运2500次414000材料采购定单数量7500张320000生产准备准备次数800次160000设备维修维修小时20000小时310000质量检验检验次数4000次240000动力与折旧等直接工时200000工时420000制造费用总额1864000表3-2（4）在费用归集和成本动因分析的基础上，将各作业成本库中的成本按相应作业动因（本例假定作业动因与资源动因相同），分配到各产品中去。作业中心作业动因作业动因数量统计结果合计产品甲产品乙材料处理材料搬运2500次2000次500次材料采购定单数量7500张5000张2500张生产准备准备次数800次550次250次设备维修维修小时20000125007500质量检验检验次数4000次3000次1000次动力折旧直接工时20000012000080000表3-3作业中心作业动因动因数量作业成本总额作业动因比率材料处理材料搬运2500414000165.6材料采购定单数量750032000042.66667生产准备准备次数800次160000200设备维修维修小时2000031000015.5质量检验检验次数400024000060动力折旧直接工时2000004200002.1表3-4作业成本库作业动因比率产品甲产品乙作业成本合计动因数量分配额动因数量分配额材料处理165.6200033120050082800414000材料采购42.6666750002133332500106667320000生产准备20055011000025050000160000设备维修15.5125001937507500116250310000质量检验603000180000100060000240000动力折旧2.112000025200080000168000420000总计-1280283-5837171864000表3-5（5）计算产品成本。将按产品甲与产品乙所归集的直接材料费用、直接人工费用和所分配来的制造费用，进行汇总，分别计算产品甲与产品乙的总成本与单位成本，如表3-6所示。成本项目产品甲（400000件）产品乙（200000件）总成本单位成本总成本单位成本直接材料费用3800000.954200002.1直接人工费用1060000.271680000.84制造费用12802833.205837172.92合计17662834.4211717175.86表3-6课堂练习：某企业对甲、乙两产品进行包装，本月发生的成本资料如下：项目甲产品乙产品合计产量（件）200000400000直接成本（元）20000100000120000间接成本总计（元）720000其中：准备费用（元）200000检验费用（元）145000电费（元）180000维护费（元）195000准备次数（次）6004001000检验时数（小时）10004501450耗电量（度）120000180000300000机器工时（小时）20000100000120000试用作业成本法核算两产品的包装成本实例2—企业内部物流成本的计算例：假定某流通企业欲了解和掌握其在供应物流和销售物流阶段所发生的物流成本，某月该企业发生的资源耗费主要有工资223200元、电费11088元、折旧费155400元、办公费21600元，其涉及的作业主要包括运输作业、装卸搬运作业、仓储作业、物流信息作业和物流管理作业，其基本资料如下：表1该企业在各环节的作业时间单位:小时供应物流销售物流未利用运输（7台）539554.4138.6装卸机（3台）23129766仓储作业27617850物流信息作业84857物流管理作业9615272第一步：确认企业本月所发生的资源耗费及作业表2企业所耗费的各类资源资源项目工资电力折旧办公费资源价值2232001108815540021600实例2—企业内部物流成本的计算第二步：确认各资源动因,将各资源耗费分配至各作业表3工资资源分配一览表作业资源运输装卸仓储物流信息物流管理非物流作业合计人数/人16228664098人均工资/元250018002000350035002140各项作业工资400003960016000210002100085600223200表4电力资源一览表作业资源运输装卸仓储物流信息物流管理非物流作业合计用电度数165022001050860810013860每度价格0.80.80.80.80.80.8各项作业耗费电费13201760