成本计划与控制[1] 2

第七章成本计划与控制第一节成本计划编制的原理和方法成本计划是企业生产经营总预算的一部分，它以货币形式规定企业在计划期内产品生产耗费和各种产品的成本水平，以及相应的成本降低水平和为此采取的主要措施的书面方案。一、成本计划的内容1、费用预算它按生产费用要素以及生产费用用途反映企业生产耗费。材料费用预算、工资费用预算、制造费用预算、期间费用预算等。2、按产品品种编制，反映计划期各种产品的预计成本水平的产品成本计划。主要产品单位成本计划、全部商品产品成本计划。3、降低成本的主要措施方案该方案应详细说明各项措施的可行性、计划支出额和资金来源、预计的经济效果以及年计划实现的节约额。成本计划的编制一般在头一年的第四季度。企业为编制成本计划，还要编制一些具体的测算底稿性质的计划表，如各车间直接费用计划表、辅助生产车间成本及其分配计划表和制造费用分配表。成本计划除了以上部分外，通常还有文字说明。其主要内容是：对上年成本计划预计完成情况的分析；计划中存在的问题和对问题的解决意见；两年的价格差异和其他重大因素变动对成本计划的影响；以及计划年度改善成本工作的规划等等。二、编制成本计划的意义1、成本计划使全体职工明确了成本方面的奋斗目标2、成本计划是推动企业实现责任成本制度和加强成本控制的有力手段3、成本计划是评价考核企业及部门成本业绩的标准尺度4、成本计划有助于领导做出正确判断，提高决策正确率三、成本计划的编制原则1、要以先进合理的经济技术指标和定额为基础，并要有具体措施作保证2、要严格遵守成本开支范围，注意成本计划和成本核算的一致性3、必须同其他有关计划密切衔接、综合平衡、相互促进，共同保证企业生产经营目标的实现4、要实行统一领导、分级管理的原则，尽量吸收计划执行者参加四、成本计划的编制程序1、制订成本计划的编制原则。（适合于企业集团和产品较多的企业）2、收集和整理资料1）有关成本计划编制的各项规定和要求2）计划期企业产生的产量、品种、销售、物资供应、劳动工资和经济技术指标、目标成本等计划3）新产品的设计资料4）计划期原材料、辅助材料、燃料、动力、备件等消耗定额和劳动定额及费用定额，折旧的摊销数5）计划期内厂内计划单价6）上年实际成本的核算资料7）国内、国外同类型企业或同类型产品的实际成本资料3、预计和分析上期成本计划完成情况，确定生产和销售预算4、进行成本降低指标的测算5、正式编制企业成本计划成本计划的编制受企业组织管理形式和生产工艺流程的制约，采用一级核算和二级核算的企业及不同生产行业的企业，在编制方法上有所不同，但都采取上下结合的方式。五、编制成本计划阶段的成本预算在编制成本计划时需要对可比产品成本降低指标和不可比产品成本进行测算（一）可比产品成本降低指标的测算1、系数测算法系数测算法是以上年全年预计平均单位成本为基础，根据计划年度各项主要技术指标的变动系数，测算可比产品成本的降低率和降低额。其可采用的步骤：1）计算上年全年预计平均单位成本上年预计平均单位成本=（上年1—9月实际平均单位成本×上年1—9月实际产量+上年第四季度预计单位成本×上年第四季度预计高质量）÷（上年1—9月实际产量+上年第四季度预计产量）2）测算各种主要因素的影响程度影响成本变动的因素主要有产量、材料消耗定额、材料价格、劳动生产率、制造费用、废品损失等。（1）测算由于材料消耗定额降低和材料价格变动而形成的节约①材料价格不变时，材料消耗定额降低，会使产品单位成本中材料费用的比例降低。材料消耗定额降低影响成本降低率=材料消耗定额降低的百分比×材料费用占成本的百分比②材料消耗定额不变时，材料价格降低，也会使产品成本中的材料费用相应地减少。材料价格降低影响成本降低率=材料价格降低的百分比×材料费用占成本的百分比如果材料消耗定额也发生变动，材料价格降低而形成的成本节约，应按下列公式计算：材料价格降低影响成本降低率=材料价格降低的百分比×（1-材料消耗定额降低的百分比）×材料费用占成本的百分比③如果材料消耗定额和材料价格同时变动，则综合计算它们对成本的影响材料消耗定额和材料价格变动影响成本降低率=[1-（1-材料消耗定额降低的百分比）×（1-材料价格降低的百分比）]×直接材料占成本的百分比（2）测算由于劳动生产率提高超过平均工资增长程度而形成的节约。产品成本中劳动生产率与直接工资增长速度成反比，与工人平均工资增长速度成正比。劳动生产率提高影响成本降低额=[1-（1+平均工资增长的百分比）÷（1+劳动生产率提高的百分比）]×直接工资占成本的百分比或：劳动生产率提高影响成本降低额=[1-（1-工时定额降低的百分比）×（1+平均工资增长的百分比）]直接工资占成本的百分比（3）测算由于产量增长超过制造费用增加而形成的节约。在企业制造费用中，大部分属于相对固定费用，也有一部分属于半变动费用，如机物料消耗、修理费、运输费等。产量增长而形成固定费用和半变动费用的节约对成本降低的影响的计算公式：产量增长而形成固定费用的节约影响成本降低率=[1-1÷（1+产量增长的百分比）]×固定费用占成本百分比产量增长而形成半变动费用的节约影响成本降低率=[1-（1+半变动增加的百分比）÷（1+产量增加的百分比）]×半变动费用占成本的百分比（4）测算由于废品损失减少而形成的节约废品损失减少影响成本降低率=废品损失减少的百分比×废品损失占成本的百分比3）综合各因素影响数，确定成本降低指标。用总降低率乘上按上年预计平均单位成本计算的计划年度可比产品总成本，即可求得计划期可比产品成本总降低额。4）系数测算法的举例某企业生产甲、乙两种产品，上年1—9月甲产品生产7200件，实际平均单位成本为500元；乙产品生产2286件，实际平均单位成本为1000元。第四季度预计生产甲产品4800件，单位成本为450元；乙产品914件，单位成本为950元。计划年度继续生产甲、乙两种产品，全年计划生产甲产品15000件，乙产品4000件，可比产品成本降低率要求达到5%。根据这一要求和实际情况，经有关部门初步核算和分析研究，预计计划年度各项主要技术经济指标将有如下变动：计划年度可比产品生产增长25%，直接材料消耗定额降低3%；直接材料价格降低4%；燃料和动力消耗定额降低2%，燃料和动力价格不变；生产工人平均工资提高12.8%；劳动生产率提高20%；制造费用中变动费用增加22.5%；废品损失减少20%。此外，该企业可比产品各成本项目所占比重为：直接材料60%，燃料和动力8%，直接工资10%，废品损失2%，制造费用20%，其中固定费用5%，半变动费用15%。（1）测算上年预计平均单位成本甲产品上年预计平均单位成本=（7200×500+4800×450）÷（7200+4800）=480（元）乙产品上年预计平均单位成本=（2286×1000+914×950）÷（2286+914）=986（元）企业按上年预计平均单位成本计算的计划年度可比产品总成本为：15000×480+4000×986=11144000（元）（2）测算各因素的影响程度成本项目各项目降低百分比各项目变动影响成本降低的百分比直接材料1-（1-3%）×（1-4%）=6.88%6.88%×60%=4.13%燃料和动力2%2%×8%=0.16%直接工资1-(1+12.8%)÷(1+20%)=6%6%×10%=0.6%制造费用其中：半变动性费用固定费用1-(1+22.5%)÷(1+25%)=2%1-1÷(1+25%)=20%2%×15%=0.3%20%×5%=1%废品损失20%20%×2%=0.4%各因素影响成本程度表（3）综合各因素影响数，确定成本降低指标可比产品成本降低率=4.13%+0.16%+0.6%+0.3%+1%+0.4%=6.59%可比产品成本降低额=11144000×6.59%=734390(元)2、项目测算法项目测算法是指企业以上年年末单位成本为基础，依据计划年度降低成本措施中各项目的预计节约额，测算可比产品成本的降低额和降低率。1）测算计划年度节约额2）测算递延降低额3）测算可比产品成本降低额和降低率4）对比分析，进一步挖潜（二）不可比产品成本计划指标的测算所谓不可比产品是指企业过去年度未正式生产过的产品，因此没有历史资料可以作为测算和比较的依据。1、目标成本法。目标成本是事先确定要在一定时期内经过努力所要实现的成本。某种不可比产品目标成本=预测单位产品售价-单位产品应纳税金-预定单位产品目标利润或：=预测单位产品售价×（1-税率）-预定单位产品目标利润2、直接测算法这是一种根据产品设计结构、生产技术条件和工艺方法，对影响人力、物力消耗的各项因素进行测算，最后得出产品成本的一种方法。3、产值比例法这是按照商品产值的一定比例测定产品成本的一种方法。某种不可比产品的预测单位成本=（某种不可比产品的商品价值×预定商品产值成本率）÷某种不可比产品的产量产品名称预测销量期初库存预计期末库存计划产量单位产品工时定额计划产量总工时甲产品乙产品5802100100250201505002000608030000160000第二节生产费用预算一、费用预算的编制（一）编制方法1、固定预算法（又称静态预算）。它是按照预算期内可能实现的经营活动水平确定相应的固定预算数来编制预算的方法。项目A材料B材料辅料合计单价18元3元甲产品计划500件消耗定额费用定额定额消耗量定额费用23=1*24=2*计划产量5=3*计划产量324150012000618300090001.260043.221600乙产品计划2000件消耗定额费用定额定额消耗量定额费用67=1*68=6*计划产量9=7*计划产量540100008000082416000480002400066132000基本生产车间一般耗费1010001000修理车间耗费1146004600合计12=5+9+119200057000102001592001）材料费用预算项目年度计划产量总工时小时工资率年度计划工资总额提取福利费合计基本车间生产工人190000238000053200433200管理人员50007005700修理车间人员800011209120行政管理部门人员15000210017100合计408000571204651202）工资预算的编制3）制造费用预算的编制（略）2、弹性预算弹性预算是根据可以预见的不同业务量水平，分别确定其相应的预算额的方法。3、弹性预算（）项目生产能力区间生产量生产工时生产能力百分比直接材料直接人工制造费用175013300070%1075203943007856020001520080%1228804128079770225017100090%138240421300812002500190000100%153600433200855002750209000110%16896046780090500合计580380615450640740672300727260列表编制法二、产品成本计划的编制（一）产品成本计划的构成1、直接材料，包括用于产品生产的原材料、辅助材料、外购半成品、燃料、动力、包装物等。一般应根据单位产品消耗定额和计划单价，并考虑实现各项措施所降低的节约额加以计算。2、直接人工3、制造费用4、废品损失。只有在工艺上不避免的废品损失才可编制，其数额应根据工艺部门拟订的废品率和劳动部门拟订的废品工时率，并结合降低废品率的措施计算。成本项目计量单位单价（元）单位成本消耗定额金额直接材料A材料B材料辅料直接人工制造费用千克千克工时工时832.280.4546606024181.2136.827合计207甲产品单位成本计划表200×年度计划产量:500成本项目计量单位单价（元）单位成本消耗定额金额直接材料A材料B材料辅料直接人工制造费用千克千克工时工时832.280.4558808040242182.436合计284.4乙产品单位成本计划表200×年度计划产量:2000资料：宏光机设备厂2003年生产甲、乙两种产品，计划全年生产甲产品2000件，乙产品1200件。有关成本资料如下：2004年