会计原理第八章财务报表

1第八章财务报表主讲：王建辉教授江西财大会计学院TEL：0791——3816409Email:[e-mail]2学习目的与要求重点掌握资产负债表与利润表的概念、作用、编制基础、基本结构及内容；熟练掌握资产负债表、利润表的编制方法；掌握财务报表的意义、种类和编制要求；深刻理解现金和现金等价物的概念；理解几张主要财务报表之间的勾稽关系；了解现金流量表、所有者权益变动表的作用、编制基础、基本结构、内容、编制方法以及财务报表附注应包括的主要内容。3本章主要内容会计报表概述资产负债表编制利润表编制现金流量表的内容结构所有者权益变动表报表之间的关系及报表附注4第一节财务报表概述一、财务报表的概念及作用（一）财务报表的概念财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。是根据企业日常会计核算资料定期编制的，综合反映会计主体在某一会计期间财务状况、经营成果、现金流量和所有者权益变动情况的书面文件。（二）财务报表的作用1．有利于完善企业内部管理与提高经济效益2．有利于投资者进行决策与分析3．有利于债权人评价企业的偿债能力与支付能力4．有利于各级政府部门制定经济政策与加强宏观调控5．有利于各经济监督部门对企业的经济活动进行监管5二、财务报表的种类（一）按财务报表所反映的经济内容分类可以分为资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（或股东权益）变动表四种。按所反映的经济内容分类资产负债表利润表现金流量表所有者权益（或股东权益）变动表6（二）按财务报表的编制主体分类可以分为个别财务报表、合并财务报表和汇总报表三种。按编制主体分类个别财务报表合并财务报表汇总财务报表7（三）按财务报表的报送对象分类可以分为对外财务报表和对内财务报表两种。按报送对象分类对外财务报表对内财务报表期间费用表制造费用表商品产品成本表等资产负债表现金流量表利润表所有者权益（或股东权益）变动表等8（四）按编制财务报表的时间分类可以分为年度财务报表和中期财务报表二种。按编制时间分类年度财务报表中期财务报表半年度财务报表季度财务报表月份财务报表9（五）按财务报表反映的资金运动状态不同分类可以分为静态财务报表和动态财务报表二种。按反映的资金运动状态不同分类静态财务报表动态财务报表资产负债表应收款项附表存货附表等现金流量表利润表等10（六）按财务报表反映分部信息的内容分类可分为业务分部财务报表和地区分部财务报表二种。按反映分部信息的内容分类业务分部财务报表地区分部财务报表11利润表所有者权益变动表附注现金流量表资产负债表我国财务报表组成三、财务报表的组成及列报要求（一）财务报表的组成12（二）财务报表列报的基本要求1．列报基础2．重要性的判断3．正常营业周期4．终止经营（三）财务报表列报的质量要求1．内容完全，手续齐备2．数字真实，计算准确3．编报及时，说明清楚13第二节资产负债表一、资产负债表的概念与作用（一）资产负债表的概念资产负债表，是反映企业某一特定日期（月未、季未、半年未或年未）全部资产、负债和所有者权益财务状况的报表。编制的理论依据是：“资产=负债+所有者权益”的会计基本恒等式。是反映企业静态财务状况的一种基本报表。14（二）资产负债表的作用1．能够反映企业资产的总量及其分布情况2．能够反映企业的财务实力和风险3．能够反映企业所有者权益的总额及其形成的原因4．能够反映企业财务状况变化的趋势15二、资产负债表的格式资产负债表从形式上来看分为表头、表体两个部分。表头：主要包括报表名称、编制单位、编制日期、报表编号及金额单位等元素；表体：是资产负债表的主体和核心部分，一般分为左右两部分，左边列示资产项目的具体内容，右边列示负债和所有者权益项目的具体内容。资产负债表的表体部分的具体项目按一定规律的顺序进行排列，其格式主要有账户式和报告式两种形式。16（一）账户式（也称水平式）资产负债表1．账户式资产负债表格式账户式资产负债表是根据“资产=负债+所有者权益”的恒等式，采用左右对称排列的结构来列示财务会计信息。具体的格式如表8-1所示：资产负债及所有者权益流动负债长期负债所有者权益流动资产非流动资产资产总计负债及所有者权益总计资产负债表（账户式）表８－１172．账户式资产负债表结构的特点（1）根据“资产=负债+所有者权益”的会计基本恒等式，作为编制该表的理论依据。左边列示企业的资产项目，右边列示企业的负债及所有者权益项目。（2）资产项目按照其流动性强弱分类、分项列示，流动性强的排列在前面，弱的排列在后面。（3）负债项目按照其负债偿还期的长短分类、分项列示，偿还期限短的排列在前，期限长的排列在后。（4）所有者权益项目按照权益稳定性程度的高低分类、分项列示，稳定性程度高的权益排列在前面，低的权益排列在后面。183．账户式资产负债表的优缺点优点：这种格式的资产负债表能把形式和内容统一起来，揭示了各个项目之间的内在联系，能够让使用者一目了然地了解企业所控制的经济资源的来源及分布的情况，清晰地反映企业偿债能力和支付能力，便于信息使用者对企业财务状况进行分析。不足之处：由于报表的宽度受到纸张的限制，不便于编制两个以上时点的数据进行比较，因为不同点的数据越多，其报表的字体就越小，不利于信息使用者阅读。所以这种格式的资产负债表比较的数据只有年初余额和期末余额二个时点数据进行对比，要掌握企业财务状况发展趋势有一定的局限性。19（二）报告式（也称垂直式）资产负债表1．报告式资产负债表的格式报告式资产负债表是按“资产=负债+所有者权益”等式纵向顺序依次排列，先列示资产项目，再列示负债项目，最后列示所有者权益项目。格式如表8-2所示：表8-2资产负债表（报告式）编制单位：年月日单位：元项目资产资产合计负债负债合计所有者权益所有者权益合计负债及所有者权益总计。。。。。。。。。×期末余额×期末余额×期末余额×期末余额202．报告式资产负债表的优缺点优点：报告式资产负债表各有关项目采用纵向顺序排列，把多个时点的数据并列出来进行比较分析，有利于了解企业财务状况的发展趋势，让信息使用者作出更加准确的决策。横向的项目较少，字体大而清晰，并且打印方便，受到不少国家和地区的采纳。缺点：在纵向列示的项目较多的情况下，在一张纸上要列示所有的项目，就存在字号偏小，不利于阅读的的问题。因而，这种报告式资产负债表只能适应经济业务不复杂、要求列示项目不多的国家与地区。我国资产负债表要求提供的项目较多，为了阅读方便，并能一目了然地反映资产负债及所有者权益的勾稽关系，采用账户式的资产负债表比较适宜。21三、资产负债表的编制方法（一）编制资产负债表的资料来源1．各总分类账户的期末余额；2．各有关明细分类账户的期末余额。（二）资产负债表的一般填制方法1．年初余额栏的列报方法资产负债表“年初余额”栏内各项目数字，应根据上年末资产负债表“期未余额”栏内所列数字填列。2．期末余额栏的列报方法“资产负债表“期末余额”栏内各项数字，一般应根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列。22主要包括以下几种填列方式：（1）根据总账科目的余额填列。（2）根据几个总账科目的余额合计填列。（3）根据有关明细账科目的余额计算填列。（4）根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列。（5）根据有总账关科目余额减去备抵科目余额后的净额填列。（6）综合运用上述填列方法分析填列。23（三）资产负债表主要项目的具体填列方法1.资产类（1）货币资金项目，反映企业会计报告期末货币资金的总额。货币资金项目=库存现金+银行存款+其他货币资金（2）“交易性金融资产”项目，反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的以交易为目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产。本项目应根据“交易性金融资产”科目期末借方余额填列。（3）“应收票据”项目，反映企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。应收票据”项目=应收票据-坏账准备则：“货币资金”项目=2000+30000+8000=40000（元）24（4）“应收账款”项目，反映企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应收取的款项。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如果“应收账款”账户所属明细科目期末有贷方余额的，应在资产负债表“预收款项”项目内填列。例：应收账款、预收账款有关总账与明细账的余额如下：应收账款：50000（借方）预收账款：5000（贷方）其中:A企业30000（借方）其中：K企业4000（贷方）B企业26000（借方）L企业2000（贷方）C企业6000（贷方）M企业1000（借方）则：应收账款项目=30000+26000+1000=57000（元）25（5）“预付款项”项目，反映企业预付给供应单位的款项。本项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如果“预付款项”账户所属明细科目期末有贷方余额的，应在资产负债表“应付账款”项目内填列。例：某企业预付账款、应付账款有关总账与明细账的余额如下：预付账款：40000（借方）应付账款：60000（贷方）其中：D企业：20000（借方）其中：H企业：35000（贷方）E企业：25000（借方）I企业：30000（贷方）F企业:5000（贷方）J企业：5000（借方）则：“预付款项”项目＝20000+25000+5000=50000（元）26（6）“应收利息”项目，反映企业应收取的债权投资等的利息。应收利息项目=应收利息-坏账准备（应收利息提取部分）（7）“应收股利”项目，反映企业应收取的现金股利和应收取其他单位的利润。应收股利项目=应收股利-坏账准备（应收股利提取部分）（8）“其他应收款”项目，反映企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。其他应收款项目=其他应收款-坏账准备（其他应收款计提部分）27（9）“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值。存货项目=在途物资（或材料采购）+原材料+低值易耗品+库存商品+周转材料+委托加工物资+委托代销商品+生产成本”等-受托代销商品款-存货跌价准备-(+)材料成本差异-（+）商品进销差价例：某企业有关总账的余额如下：在途物资：10000（借方）原材料：20000（借方）库存商品：30000（借方）生产成本：40000（借方）存货跌价准备：8000（贷方）则：“存货”项目＝10000+20000+30000+40000-8000=92000（元）28（10）“一年内到期的非流动资产”项目，反应企业将于一年内到期的非流动资产金额。本项目应根据有关科目的期末余额分析填列。则：“一年内到期的非流动资产”项目=1000（元）例：某企业有关总账的余额如下：长期待摊费用：4000（借方）其中：（将一年内摊销的长期待摊费用）：1000（借方）流动资产合计=40000+20000+57000+50000+1000+20000+30000+92000+1000=311000（元）29（11）“可供出售金融资产”项目，反映企业持有的以公允价值计量的可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。可供出售金融资产项目=可供出售金融资产-可供出售金融资产减值准备（12）“长期应收账款”项目，反应企业融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的长期应收款项等。长期应收账款项目=长期应收款-未实现融资收益-坏账准备（长期应收款提取部分）30（13）“固定资产”项目，反映企业各种固定资产原价减去累计折旧和累计减值准备后的净额。固定资产项目=固定资产-累计折旧-固定资产减值准备例：某企业有关总账的余额如下：固定资产：90000（借方）累计折旧：12000（贷方）固定资产减值准备：8000（贷方）则：“固定资产”项目=90000-12000-8000=70000（元）31