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第五章支付结算业务核算通过本章的学习，了解支付结算的概念，原则和结算工具；掌握各种支付结算的概念、适用范围、基本规定、业务流程及主要会计核算；重点掌握支票、银行汇票、汇兑和信用卡的业务核算。学习目标框架结构5.1支付结算业务的概述5.2票据结算业务的核算5.3银行卡结算业务核算5.4其他方式结算业务核算5.1支付结算业务的概述一、支付结算的概念和意义支付结算，即转账结算。是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、银行卡和汇兑、委托收款、托收承付等方式进行货币给付及资金清算的行为。支付结算是银行的一项重要业务。1．可以减少现金流通2．有利于促进和加速物资与资金的周转。3．有利于集中闲置资金，稳定和扩大信贷资金来源。4．有利于保证资金安全。•二、支付结算原则♣1．恪守信用，履约付款。♣2．谁的钱进谁的账，由谁支配。♣3．银行不垫款。三、支付结算纪律结算纪律是国家财经纪律的重要组成部分，是维护结算秩序、促进结算业务正常进行的重要保证。为此，参与结算的购销双方以及银行都必须严格遵守结算纪律。结算纪律包括单位、个人应遵守的结算纪律和银行应遵守的结算纪律。P89四、支付结算方式三票、一卡、三式、一证：支票、本票、汇票（银行汇票和商业汇票）；银行卡；汇兑、委托收款、托收承付；国内信用证。同城结算：银行本票异地结算：银行汇票、汇兑、托收承付、国内信用证通用结算：商业汇票、委托收款、银行卡、支票•支票主要用于单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算。2007年全国支票影像交换系统建成后，支票成为全国通用的支付结算工具。支票结算的支持系统：同城票据交换系统全国支票影像交换系统+行内支付系统全国支票影像交换系统+小额支付系统中国现代化支付系统（第二代）：包括大额支付系统、小额支付系统、支票影像交换系统、网上支付跨行清算系统等业务应用子系统。5.2票据结算业务的核算◙一、支票结算业务◙二、银行本票结算业务◙三、银行汇票结算业务◙四、商业汇票结算业务一、支票结算业务概念：支票是银行的存款单位签发给收款单位办理结算或委托开户行将款项支付给收款人的票据。（一）支票的概念和基本规定记载的事项：“支票”字样、无条件支付的委托、确定的金额、付款人名称、收款人、出票日期、出票人签章。•支票种类：现金支票、转账支票、普通支票。•时间性：即期票据，提示付款期限10天，到期日遇节假日顺延。超过提示付款期限的，持票人开户行不予受理，付款人不予付款，但出票人在票据权利时效内（自出票日起6个月）仍应对持票人承担票据责任。•支票结算的基本规定P91支票建立在商业信用的基础上（二）转账支票业务的核算几种情况收款人开户行受理支票(倒进账）付款人开户行受理支票（正进账）持票人和出票人在同一行处开户持票人和出票人在不同行处开户1.持票人和出票人在同一行处开户（1）银行受理持票人送交支票支票、两联进账单（收账通知、贷方凭证）借方凭证借：吸收存款——出票人活期存款户贷：吸收存款——持票人活期存款户（2）银行受理出票人送交支票支票、三联进账单（回单、贷方凭证、收账通知）借方凭证借：吸收存款——出票人活期存款户贷：吸收存款——收款人活期存款户出票人收款人背书人（持票人）被背持票人书人出票人开户行（付款行）收款人持票人开户银行①出票背书转让足额存款③交换支票并清算资金②送交支票②送交支票⑤收妥入账⑤收妥入账④付款入账（1）持票人开户行受理支票2.持票人和出票人不在同一行处开户①持票人开户行的处理借：清算资金往来贷：其他应付款——持票人的支票款提出票据、付款行确认前，编制特种转账凭证进行账务处理提出交换•凭证：支票、两联进账单（收账通知、贷方传票）当日退票时间过后，未提出拒付通知，根据进账单第二联进行账处理借：其他应付款贷：吸收存款——持票人活期存款户若拒付：待根据下一场交换收到退回的支票，编制特种转账凭证进行账务处理借：其他应付款贷：清算资金往来（在退票的情况下，进账单和支票均返还收款人或持票人，交易纠纷由其自行解决）②出票人开户行（付款行）的处理若付款：以提入的支票为借方传票借：吸收存款——出票人活期存款户贷：清算资金往来若退票：首先编制特种转账凭证进行账务处理借：其他应收款贷：清算资金往来下一场票据交换退回票据后再进行账务处理借：清算资金往来贷：其他应收款（2）出票人开户行（付款行）受理支票出票人持票人（收款人）出票人开户行（付款行）收款人开户银行（代理付款行）①送交支票付款③收妥入帐并通知②交换进账单并清算资金凭证：支票、三联进账单（回单、收账通知、收款人开户行记账凭证）①付款行根据支票进行账务处理，会计分录借：吸收存款——出票人活期存款户贷：清算资金往来②收款人开户行根据提入的进账单第三联进行账务处理（第二联交收款人）借：清算资金往来贷：吸收存款——收款人活期存款户借方凭证提出交换例：工商银行某支行收到开户单位A公司送交的转账支票和两联进账单。金额50000元，审核无误后办理转账，并提出交换。该支票的出票人是在同城建设银行某支行开户的B公司。当日退票时间过后，办理转账手续。工商银行提出票据交换时，会计分录为借：清算资金往来50000贷：其他应付款——A公司50000退票时间过后，再编制会计分录：借：其他应付款——A公司户50000贷：吸收存款——A公司活期存款户50000建设银行提入票据，会计分录为：借：吸收存款——B公司活期存款户50000贷：清算资金往来50000二、银行本票结算业务（一）银行本票结算的特点及基本规定概念：银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。记载的事项：“银行本票”字样、无条件支付的承诺、确定的金额、收款人、申请人、出票日期、出票人签章。•银行本票结算的基本规定P95•时间性：即期票据，提示付款期自出票日起最长不超过两个月。持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理，但持票人可在票据权利时效内（自出票之日起2年内）向出票行请求付款。•本票的种类：现金本票和转账本票。使用现金本票，其申请人和收款都必须是个人银行本票体现的是银行信用（二）银行本票业务的核算银行本票结算的会计处理分为出票、付款和结清三个阶段。银行本票的基本处理程序见下图。（持票人和出票人在不同行处开户）几种情况持票人和出票人在同一行处于户（不讲）持票人和出票人不在同一行处开户申请人收款人背书人（持票人）被背书人持票人申请人出票人开户银行持票人代理付开户银行款人①申请签发本票②出票③持往收款人结算背书转让⑥银行之间清算资金④提示付款⑤代理付款入账④提示付款⑤代理付款入账相关凭证：本票申请书三联（申请人存根、借方传票、贷方传票），本票（存根或卡片、本票）1、本票出票的处理借：吸收存款——XX申请人活期存款户（或库存现金）贷：吸收存款——XX申请人本票存款根据申请书记账①代理付款行付款的处理凭证：本票、两联进账单（收账通知、贷方传票）根据进账单第二联，办理转账，本票提出交换借：清算资金往来（存中央银行款项）贷：吸收存款——XX持票人户（库存现金）2、本票付款的处理3.出票行结清票据的处理收到交换来的本票与本票存根或本票卡核对无误后，以本票作为借方传票，进行账务处理借：吸收存款——XX申请人本票存款贷：清算资金往来（存中央银行款项）例：P123某商业银行接到变压器厂交来的银行本票申请书一份，要求签发不定额银行本票1600元，系转账交付票款。借：吸收存款——变压器厂活期存款户1600贷：吸收存款——变压器厂本票存款款1600例：某市工商银行接到时开户A贸易公司交来的一份不定额银行本票及两联进账单，要求兑付本票款19168元，经审核，该本票是由本市建设银行签发的，办理转账，并在同城票据交换所提出交换。工商银行兑付票款并提出票据交换，会计分录：借：清算资金往来（存中央银行款项）19168贷：吸收存款——A贸易公司活期存款户19168建设银行提入票据，会计分录：借：吸收存款——XX申请人本票存款19168贷：清算资金往来（存中央银行款项）19168作业：1.1月20日，中国工商银行武昌支行收到开户单位英才科技公司提交的转账支票和进账单，金额为5000元，该支票的签发人在同城汉口银行某支行。中国工商银行某支行审查无误后，将转账支票提出交换，超过退票时间未收到退票通知。（持人开户行受理支票）1月22日，中国工商银行某支行收到开户单位方圆家具厂签发的转账支票和进账单，金额为6000元，支付同城招商银行某支行开户单位货款。中国工商银行武昌支行审查无误后，将第二、三联进账单提出交换。（出人开户行受理支票）3.中国建设银行城西支行收到开户单位交公司交来的“银行本票申请书，金额4000元，审核无误，收妥款项，办理转账。（本票出票）4.中国建设银行海天支行收到开户单位宇通公司交来的银行本票和进账单，审核银行本票和进账单无误，银行本票为其他系统行签发，金额12000元办理转账。（本票付款）5.中国建设银行开发区支行提入银行本票审核确定为本行签发，金额8000元，代理付款行为建行南阳路支行，办理转账。（本票结清）三、银行汇票结算业务（一）银行汇票的概念和基本规定概念：银行汇票是由银行签发的，由其在见票时按实际结算金额无条件支付给持票人或收款人的票据。必须记载事项：“银行汇票”字样、无条件的承诺、出票金额、收款人、申请人、出票日期、出票人签章、现金汇票填写代理付款行名称•银行汇票结算的基本规定P99•时间性：提示付款期自出票日起最长不超过一个月。•本票的种类：现金汇票和转账汇票。使用现金汇票，其申请人和收款都必须是个人•基本当事人：支票必须具备申请人、出票人、代理付款行、收款人。（二）银行汇票业务的核算银行汇票结算的会计处理分为出票、兑付和结清三个阶段。银行汇票的基本处理程序见下页图所示。申请人收款人背书人（持票人）被背书人持票人申请人出票人开户银行（付款人）收款人、持票人代理付开户银行款人③持往异地结算背书转让①申请签发汇票②出票⑦退回多余款⑥银行之间清算资金④提示票据⑤代理付款入账⑤代理付款入账④提示票据1、银行汇票的出票凭证：银行汇票申请书一式三联（存根，借方凭证，贷方凭证）汇票（汇出汇款卡片、汇票、解讫通知、多余款收账通知）根据申请书办理转账借：吸收存款——XX申请人活期存款户或库存现金贷：吸收存款——XX申请人银行汇票存款交申请人持往异地根据进账单第二联办理转账。会计分录为：借：清算资金往来（存中央银行款项）贷：吸收存款——XX持票人活期存款户（库存现金）2、银行汇票的兑付（持票人开户行收到汇票）凭证：银行汇票第二、三联，进账单两联（收账通知、贷方凭证）将进账单第一联加盖转讫章作回单交给持票人，银行汇票第二、三联加盖转讫章寄给出票行。3、银行汇票的结清的处理（1）银行汇票全额结清根据汇票办理转账。会计分录为：借：吸收存款——XX申请人银行汇票存款贷：清算资金往来（存中央银行款项）出票行收到代理付款行寄来的报单、汇票及解讫通知，以汇票卡片为借方凭证，汇票及解讫通知为附件，办理转账（2）银行汇票非全额结清根据汇票办理转账。会计分录为：借：吸收存款——XX申请人银行汇票存款贷：清算资金往来（存中央银行款项）吸收存款－XX申请人活期存款户汇票第四联“多余款收账通知”交申请人4、银行汇票的退款与挂失（1）银行汇票退款会计分录为：借：吸收存款——XX申请人银行汇票存款贷：吸收存款——申请人活期期存款户（或现金）申请人由于超过付款期限或其他原因要求退款的，应交回汇票和解讫通知。以汇票卡片为借方凭证，汇票为附件，解讫通知为贷方凭证，办理转账注明代理付款行的汇票，持票人可到代理付款行或出票行挂失，不管哪一方受理挂失，都要通知对方行。挂失时，应提交三联“挂失止付通知书”，由代理付款行或出票行相互通知，以控制付款和退款。待挂失汇票在付款期届满一个月后，确实未支付的，凭证有关证明到出票行办理退款手续。会计处理与汇票退款业务相同。(2)银行汇票挂失例：P128例：5月8日，北京的A公司向开户行某建设银行提交银行汇票委托书，金额10万元，收款人为上海B公司，其开户行为