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第二章增值税筹划•案例[2－1]•某公司是一个年含税销售额为40万元的生产企业，公司每年购进的材料价格一般为25万元(含税价)。如果是一般纳税人，公司产品的增值税适用税率是17％；如果是小规模纳税人则使用3％的征收率。该公司会计核算制度健全，有条件被认定为一般纳税人。•该企业是否需要申请认定为一般纳税人呢?•该公司的含税销售额增值率=(40万元－25万元)÷40万元×100％=37.5％•一般纳税人应纳增值税税额＝40万元÷（1＋17％）×17％－25万元÷（1＋17％）×17％＝2.19万元•小规模纳税人应纳增值税税额=40万元÷（1＋3％）×3％＝1.17(万元)•选择作为小规模纳税人比一般纳税人可少缴增值税＝2.19万元－1.17万元＝1.02万元。•【案例2－2】•某装修公司系增值税一般纳税人，从事各种装饰装修材料的销售并对外提供装修劳务。通常情况下，装修材料的销售和装修劳务的提供彼此没有从属关系，属于兼营业务。该公司某月销售装修装饰材料取得不含税销售额100万元，取得装修劳务收入40万元。当月购进材料可扣除的进项税额为15万元。•1、该企业当月应纳多少增值税？•2、请你拿出该企业的节税方案。•筹划前：•该企业该月应纳增值税＝100万元×17％+40万元÷(1+17％)×17％－15万元＝7.81万元•思路：将主营业务和兼营业务分别核算，则货物销售缴纳增值税，劳务提供缴纳营业税。•筹划后：•该企业应缴增值税＝100万元×17％一15万元＝2万元•该企业应缴营业税＝40万元×3%=1.2万元•共计应缴增值税和营业税＝2万元＋1.2万元＝3.2万元•少缴纳税款＝7.81万元－3.2万元＝4.61万元•【案例2－3】•某乳业公司是增值税一般纳税人，主要经营羊奶的生产、加工和销售，下设一个饲养基地、一个乳品加工基地和多个销售中心。饲养基地生产的原奶直接移送加工基地，通过加工生产出各种保鲜包装的包括草莓、菠萝等多种不同口味的羊奶，然后由各销售中心分销到千家万户。公司实行统一核算，按照销售收入17%计算销项税额。由于饲养加工一条龙，主要生产环节几乎没有对外协作，因此可以扣除的进项税额非常少，增值税税负较高。该企业年不含税销售额为2000万元，进项税额为30万元。•1、该企业年应纳多少增值税？•2、请你拿出该企业的节税方案。•筹划前:•该企业年缴纳增值税＝2000万元×17%－30万元＝310万元•企业的税收负担率＝310万元÷2000万元＝15.5%。•筹划后:•应缴增值税＝2000万元×17%－1700万元×13%－30万元＝89万元•通过分设少缴增值税＝310万元－89万元＝221万元•企业的税收负担率＝89万元÷2000万元＝4.45%。•【案例2－4】•某造纸厂某年度直接收购废纸共计金额1000万元，再造纸后出售，销售收入2000万元，仅有电费、水费及少量修理用配件的进项税额可抵扣。该年度购进的水、电费等项目取得的增值税专用发票注明的进项税额为60万元。•1、该企业该年度应纳多少增值税？•2、请你拿出该企业的节税方案。•筹划前：•增值税销项税额=2000万元×17％=340万元•增值税进项税额=60万元•应纳增值税=340万元—60万元=280万元•税收负担率=280万元÷2000万元＝14％•思路：税收负担较高的原因是直接购进废纸不能抵扣进项税额，问题出在购进环节。可以考虑将废品收购业务分离出去，成立单独的废旧物资回收公司。•筹划后：•增值税销项税额=2000万元×17％=340万元•增值税进项税额=1100万元×10％+60万元=170万元•应纳增值税=340万元一170万元＝170万元•税收负担率=340万元—170万元÷2000万元=8.5％•税收筹划效益=280万元一170万元=110万元•【案例2－5】•某纳税人与客户签订的购销合同总金额为10万元，合同中约定的付款期为30天。如果对方在20天内付款，将给予对方2％的销售折扣2000元。•1、该笔业务应纳多少增值税？•2、请你帮该纳税人拿一个节税方案。•筹划前：•增值税销项税额＝100000元×17％=17000元•思路：如果将销售折扣转化为折扣销售，则可以实现节税的目的。•筹划后：•具体操作是销售企业主动压低该批货物的价格，将合同金额降低为9.8万元，相当于给予对方2％折扣之后的金额。同时在合同中约定，对方企业如果超过20天付款加收2000元延期付款罚金。•增值税销项税额＝98000元×17％=16660元•税收筹划效益＝17000元－16660元＝340元。•【案例2－6】•某商场是增值税的一般纳税人，该商场为促销商品设计了三种不同的折扣销售方案：一是七折销售；二是购物满200元（购进成本为120元）赠送价值60元（购进成本为36元）的商品；三是购物满200元，返还60元的现金。这三种方式从营销策划的角度看，都是给客户让利30%。那么，从税收筹划的角度看，该商场选择哪种方式最为有利呢?(以上价格均为含税价)•你认为哪种方案最好呢？•方案一：商场以折扣销售方式将商品以七折销售。•应缴增值税＝[140元÷(1+17％)]×17％－[120元÷(1+17％)]×17％=2.91元•方案二：消费者购物满200元赠送价值60元的商品。•销售商品应缴增值税＝[200元÷(1+17％)]×17％－[120元÷(1+17％)]×17％=11.62元•赠送60元的商品视同销售：•应缴增值税＝[60元÷(1+17％)]×17％一[36元÷(1+17％)]×17％=3.49元•合计应纳增值税=11.62元＋3.49元=15.11元。•方案三：商场以返还现金方式销售200元的商品。•应缴增值税＝[200元÷(1+17％)]×17％一[120元÷(1+17％)]×17％=11.62元。•上述三种方案中，方案一对纳税人最为有利。•案例2－7】•某商场举行周年庆典，与厂家联合推出一系列促销活动。其中有一项活动为“买一送一”，即凡购买一个某品牌高压锅便赠送该品牌奶锅1个。高压锅的售价为188元，奶锅的售价为36元(均为含税价)。在这项活动中顾客只需要支付188元就可以在买到高压锅的同时得到一个赠送的奶锅。•请问这项业务的应纳税额是多少？你有什么好办法帮商场节税？•筹划前:•销售高压锅的增值税销项税额=188元÷（1＋17%）×17%=27.32元•赠送奶锅的增值税销项税额＝36元×（1＋17%）×17%＝5.23元•合计增值税销项税额＝27.32元＋5.23元＝32.55元•思路:将销售方式转化为折扣销售进行账务处理(将两件货物按照捆绑销售来对待，售价为224元，折扣36元，实际收款188元)•筹划后:•两件商品的增值税销项税额=（224元－36元）÷（1＋17%）×17%=27.32元•税收筹划效益＝32.55元－27.32元＝5.23元•【案例2－8】•甲公司与乙公司签订一项代销协议，由乙公司代销甲公司的产品。代销协议的主要内容是：乙公司以1000元／件的价格对外销售甲公司的产品，根据代销商品的销售收入，向甲公司收取20％的代销手续费．即乙公司每代销一件甲公司的产品，收取200元手续费。每件产品实际支付给甲公司800元。该年度甲公司共售出该产品l万件。•1、甲、乙公司应纳税额是多少？•2、给出一个节税方案。•筹划前：•甲公司销项税额＝1000万元×17％=170万元•乙公司增值税销项税额与进项税额相等，相抵后，该项业务的应缴纳增值税为零。取得手续费收入200万元，应缴纳营业税为：•应缴营业税＝200万元×5％=10万元•双方应缴税金合计＝170万元＋10万元＝180万元。•思路：改变代销方式，协议的主要内容改为：乙公司每售出一件产品，甲公司按800元的协议价收取货款，乙公司在市场上仍以1000元的价格销售该产品，实际售价与协议价之间的差额，即200元／件，由乙公司所有。•筹划后：•甲公司销项税额＝800×17％=136万元•乙公司取得收入200万元，应缴纳增值税为：•乙公司应缴增值税＝1000万元×17%－800万元×17%＝34万元•两公司应缴税金合计＝136万元＋34万元＝170万元•两个公司共同实现税收筹划效益＝180万元－170万元＝10万元。•【案例2－9】•某茶场系增值税小规模纳税人，主要生产销售自产的苦瓜茶。为了在茶叶市场打开销路，拟与市区5家增值税一般纳税人的茶叶店合作，委托茶叶店代销自制茶叶。茶场以每斤100元（含税价）的价格委托茶叶店销售精制茶，每销售1斤支付手续费20元，年预计销售50000斤。（该企业没有取得代开发票）•1、请问茶场和茶叶店应缴税金各为多少？•2、你有什么方法帮茶场节税吗？•筹划前：•茶场应缴增值税＝5000斤×100元/斤÷（1+3%）×3%＝14563.11元•茶叶店应缴增值税＝5000斤×100斤/元÷（1+17%）×17%＝72649.57元•代销手续费应缴营业税＝100000元×5%＝5000元•双方合计应缴税金＝14563.11元＋72649.57元＋5000元＝92212.68元。•思路：将委托代销改为租赁柜台自营销售。•筹划后：•茶场应缴增值税＝5000斤×100元/斤÷（1+3%）×3%＝14563.11元•茶叶店应缴营业税＝100000元×5%＝5000元•双方合计应缴税金为＝14563.11＋5000元＝19563.11元。•税收筹划效益＝92212.68元－19563.11元•＝72649.57元。•【案例2－10】•某水泥厂是增值税一般纳税人，某月发生销售业务十笔，共计销售额为3000万元(含税价)。其中：有八笔业务货款已经付清，计2500万元；一笔200万元的销售收入可以在2年后一次付清；另一笔300万元的销售收入，在未来的3年中每年可支付100万元。该企业采取直接收款方式，在提货时开具全部的销售发票和提货单。•你认为水泥厂的做法妥否？为什么？•筹划前：•应缴增值税＝3000万元÷(1＋17％)×17％＝435．9万元。•思路：•企业若对未收到的200万元和300万元销售收入分别采用赊销和分期收款结算方式，在合同上注明收款日期，在实际收到货款时开具发票。•筹划后：•应纳增值税及延缓天数如下：•200万元÷(1+17％)×17％=29．06万元，延期720天。•l00万元÷(1+17％)×17％=14．53万元，延期360天。•100万元÷(1+17％)×17％=14．53万元，延期720天。•100万元÷(1+17％)×17％=14．53万元，延期1080天。•在假定年利率为6%的条件下，可以节约的货币的时间价值为：•29.06万元×（1+6%）2＋14.53万元×（1+6%）＋14.53万元×（1+6%）2＋14.53万元×（1+6%）3－（29.06万元＋14.53万元＋14.53万元＋14.53万元）=9.04万元。•【案例2－11】•某废旧物资回收公司是某钢厂的固定供应商，长期为钢厂提供废旧钢铁。双方合同约定价为2200元/吨。由钢厂自行提货，为此每吨废旧钢铁钢厂需要支付运费200元，支付挑选整理等其他费用300元。钢厂采购每吨废旧钢铁的总成本为2700元，假定各项费用都取得规范的凭证。•请你拿出该企业的节税方案。•筹划前：•进项税额＝2200元×10%＋200×7%＝234元•思路：•改变结算方式，由钢厂按照2700元/吨的价格支付给废旧物资回收公司，废旧物资回收公司经过挑选整理后送货上门，则钢厂可以抵扣的进项税额为：•筹划后：•进项税额＝2700元×10%＝270元•每吨可以实现税收筹划效益＝270元－234元＝36元。•【案例2－12】•某制药厂主要生产适用17%增值税税率的抗菌类药物，也生产免征增值税的避孕药品。某年度该厂抗菌类药物的不含税销售额为400万元，避孕药品的不含税销售额为100万元。全年购进货物的增值税进项税额为40万元，其中免税商品耗用原材料的进项税额有5万元。。•请你拿出该企业的节税方案。•筹划前：•进项税额转出＝40万元×100万元÷500万元=8万元•可以抵扣的进项