第五章 消费税

1第五章消费税2第一节消费税概述一、消费税的概念消费税是以消费品和消费行为的流转额为课税对象的一种税。我国目前开征的消费税属于特种消费税，是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税产品的单位和个人，以其销售额或销售数量为课税对象而征收的一种税。3二、消费税的特点消费税实行价内税，一般在生产、委托加工、进口环节一次性征税，有两种情况例外：金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节征税。4第二节消费税纳税人、征税范围及税率一、消费税的纳税人消费税的纳税人是指在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。单位是指所有的企、事业单位和社会团体。个人包括个体经营者、中国公民和外国公民。5二、消费税征税范围我国目前消费税征税范围包括5种类型的14种消费品：1、一些过度消费会对人类身体健康、社会秩序、生态环境造成危害的特殊消费品，包括①烟、②酒及酒精、③鞭炮和焰火；2、非生活必需品中的某些奢侈品，包括⑷化妆品、⑤贵重首饰及珠宝玉石；3、高能耗及高档消费品，包括⑥小汽车、⑦摩托车；4、不可再生且不易替代的资源类消费品，包括⑧汽油、⑨柴油；5、税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品，包括⑩护肤护发用品、⑪汽车轮胎。6三、消费税税目税率现行消费税共设置了14个税目，有些税目下又设置了子目。11个税目具体是指：烟，酒及酒精；化妆品；护肤护发品；贵重首饰珠宝玉石；鞭炮和焰火；汽油，柴油；汽车轮胎；摩托车；小汽车。消费税税率采取比例税率和定额税率两种形式。7最新规定财政部、国家税务总局２１日联合下发通知，从4月1日起，对我国现行消费税的税目、税率及相关政策进行调整。此次政策调整是1994年税制改革以来消费税最大规模的一次调整。此次消费税政策调整的主要内容是：新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目。8增列成品油税目，原汽油、柴油税目作为此税目的两个子目，同时新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目。取消“护肤护发品”税目。调整部分税目税率，现行11个税目中，涉及税率调整的有白酒、小汽车、摩托车、汽车轮胎几个税目9消费税是国际上普遍征收的一个税种，我国自1994年开始征收。财政部有关人士认为，十多年来，消费税在有效组织财政收入和正确引导生产消费等方面发挥了重要作用，但在征税范围、税目设置、税率结构等方面也存在着与当前经济形势发展不相适应的问题。此次政策调整对进一步增强消费税调节功能，促进环境保护和资源节约，更好地引导有关产品的生产和消费，全面落实科学发展观和构建节约型社会具有重要意义。101112第三节消费税的计算一、消费税计税销售额（计税依据）的确定实行从价定率征收的应税消费品的计税依据同增值税的计税依据是相同的，即都是以含消费税而不含增值税的销售额为计税依据，计税依据又称为计税销售额。如果销售额中含有增值税，应将其换算为不含增值税的销售额。销售额增值税税率含税销售额计税销售额113计税数量的几点说明属于自产自用的应税消费品，以应税消费品移送使用的数量为计税数量；委托加工的应税消费品，以委托方收回的应税消费品数量为计税数量；进口的应税消费品，以海关核定的应税消费品数量为计税数量；纳税人通过自设非独立核算的门市部销售自产应税消费品的，以门市部对外销售数量为计税数量。14二、消费税应纳税额的计算纳税人计税销售额或销售数量确定以后，即可按照规定的公式计算消费税税额。（一）计算应纳税额的基本规定实行从价定率征收办法的，其应纳税额的计算公式为：应纳税额=计税销售额×税率实行从量定额征收办法的，其应纳税额的计算公式为：应纳税额=计税销售数量×单位税额15（二）计算应纳税额的具体规定1、自产自销应税消费品应纳税额的计算（1）未用已税消费品作为中间投入物生产的应税消费品，可直接用下列公式计算应纳税额：应纳税额=计税销售额×税率16例：某化工厂某年某月生产销售应税消费品a、应税消费品b取得不含税销售额分别为500万元、800万元，同期购入原料600万元，a、b分别适用30%、17%的消费税税率，计算该企业的应纳消费税。解：应纳税额=50030%+80017%=286万元17（2）用已税消费品作为中间投入物生产的应税消费品，应扣除所用已税消费品所含的已纳消费税款。由于所用的已税消费品主要是通过外购和委托加工两种方式取得的，则应纳税额的扣除要分别处理。①对于使用外购的已税消费品连续生产应税消费品应纳税额的扣除。准予扣除税款=外购消费品买价外购消费品适用税率外购消费品买价=期初库存外购消费品买价+当期外购消费品买价期末库存外购消费品买价（上式中的买价均为发票上注明的销售额，不含增值税）18例：某日用化工厂某月销售应税消费品1000万元，外购原料为已纳消费税的原料，原料期初库存的买价200万元，本期入库的买价400万元，期末库存的买价300万元，外购原料及应税消费品的消费税税率均为30%，以上价格均为不含税价格。计算该厂本期应纳消费税税额。19解：应纳税额=100030%（200+400300）30%=210万元20②对于使用委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品应纳税额的扣除。准予扣除税款=期初库存的+当期收回的-期末库存的委托加工应委托加工应委托加工应税消费品已税消费品已税消费品已纳消费税税款纳消费税税款纳消费税税款212、自产自用的应税消费品应纳税额的计算按照本企业同类消费品的销售价格计算应纳税额；消费税应纳税额＝同类消费品销售价格×自产自用数量×适用税率没有同类消费品销售价格的，按下列组成计税价格计算：应纳税额=组成计税价格×消费税税率消费税税率利润成本组成计税价格122例：某日用化工企业将生产的应税消费品作为福利分发给职工，查知无同类产品销售价格，其生产成本为15000元，成本利润率为5%，适用消费税税率17%，计算该企业应纳消费税。23解：组成计税价格=（成本+利润）（1-消费税率）=15000（1+5%）（1-17%）=18975.9元应纳税额=组成计税价格消费税率=18975.917%=3225.9元24自产自用应税消费品计税销售额的确定（1）纳税人将生产的应税消费品用于本企业连续生产应税消费品，对自产自用的应税消费品不征税，只就最终应税消费品征税。（2）纳税人将生产的应税消费品用于其他方面，即用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等方面。均视同对外销售，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。253、委托加工的应税消费品应纳税额的计算按照委托方同类消费品的销售价格计算应纳税额；消费税应纳税额＝同类消费品销售价格×委托加工数量×适用税率没有同类消费品销售价格的，按照下列组成计税价格计算：应纳税额=组成计税价格×消费税税率消费税税率加工费材料成本组成计税价格126例：甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，甲企业提供原材料成本为4000元，并支付乙企业加工费400元。已知该消费品的消费税率为10%，计算该批委托加工消费品的应纳税额。27解：组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-消费税税率）=（4000+400）（1-10%）=4888.89元应纳税额=4888.8910%=488.89元284、进口的应税消费品均按照下列组成计税价格计算应纳税额：应纳税额=组成计税价格×消费税税率消费税税率关税关税完税价格组成计税价格129例：某企业从境外进口一批应税消费品，已知核定的关税完税价格为54000元，进口关税税率为50%，消费税税率为10%，计算该批消费品的应纳税额。30解：组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1消费税税率）=54000（1+50%）（1-10%）=90000元应纳税额=组成计税价格×消费税税率=9000010%=9000元31消费税减税、免税规定除国务院另有规定外，消费税只对出口的应税消费品免税。出口应税消费品的免税办法，由国家税务总局规定。消费税只对出口应税消费品免税，这是因为：（1）通过免税可以鼓励出口，提高本国产品在国际市场的竞争力，而且从世界各国的情况看，凡开征消费税的国家对出口消费品都给予免税，故对出口消费品免税符合国际惯例。（2）除出口消费品外，其他应税消费品一律不予减免税，这是由开征消费税的目的所决定的。所以，一般情况下，消费税不存在给予减免税照顾问题。32增值税与消费税的主要区别与联系1、征收范围不同增值税对所有的货物（除无形资产和不动产）普遍征收而且还对部分劳务征收；消费税只对11种货物征收。所以，增值税的征收范围远远大于消费税2、两税与价格的关系不同增值税是价外税，消费税是价内税。同一货物计征增值税和消费税的价格是相同的，含消费税但不含增值税。333、计算方法不同消费税额＝销售额×消费税率＋销售数量×固定税额增值税的计算则采用增值税专用发票抵扣进项税，即:增值税额＝当期销售项税－当期进项税4、纳税环节不同消费税在出厂、委托加工和进口环节缴纳（金银首饰除外），而且只交一次。增值税则卖一次交一次，是多环节征收。5、纳税人的划分不同增值税区分一般纳税人和小规模纳税人；消费税则无此划分。34例：某卷烟厂委托某烟丝加工厂加工一批烟丝，卷烟厂提供的烟叶在委托加工合同上注明的成本金额为18万元，烟丝加工完，卷烟厂提货时支付的加工费用为11.1万元，并支付了烟丝加工厂按烟丝组成计税价格计算的消费税税款。卷烟厂将这批加工好的烟丝全部用于生产甲类卷烟并予以销售。向购货方开具的增值税专用发票上注明的价税合计款为315.9万元，烟丝消费税税率为30%，甲类卷烟消费税税率为45%。求销售卷烟应纳消费税税额。35解：烟丝已纳消费税额=烟丝计税价格×烟丝税率=(18+11.1)(1-30%)×30%=12.47万元卷烟应纳消费税额=卷烟计税价格×卷烟税率–烟丝已纳消费税额=315.9(1+17%)×45%–12.47=109.03万元36例：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2000年10月发生下列业务:（1）从国外进口一批散装应税消费品，支付给国外的货价132万元、运抵我国海关前的运输费和保险费18万元；已验收入库。(应税消费品的进口关税税率40％、消费税税率30％）（2）进口机器设备一套，支付给国外的货价35万元、运抵我国海关前的运输费和保险费5万元。已验收入库。（机器设备的进口关税税率20％)（3）本月企业将进口的应税消费品的80％生产加工为成套应税消费品批发销售取得不含税销售额290万元；向消费者零售取得含税销售额51.48万元。计算：（1）进口环节应缴纳的消费税、增值税。（2）国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税37解：首先分析各项业务，并计算其计税业务：（1）应税消费品消费税=组成计税价格×消费税率=（关税完税价格+关税）（1消费税率）×消费税率=（132+18）（1+40%）（1-30%）30%=90（万元）应税消费品增值税=组成计税价格×增值税率=（关税完税价格+关税+消费税）×增值税率=[（132+18）（1+40%）+90]17%=51（万元）（2）进口机器设备增值税=[（35+5）（1+20%）]17%=8.16(万元)（3）国内销售销项税额=29017%+51.48(1+17%)17%=56.78（万元）国内销售消费税额=29030%+51.48(1+17%)30%-9080%=28.2（万元）综合：进口环节应纳消费税=90（万元）进口环节应纳增值税=51+8.16=59.16（万元）国内生产销售应纳消费税=28.2（万元）国内生产销售应纳增值税=56.78-51=5.78（万元）38练习题1.某日用化学公司某年某月销售化妆品4000箱，每箱出厂价800元。作为福利本月向本厂职工发放化妆品130箱，同时为扩大产品知名度随机向城镇居民住户赠送170箱。该月期初库存原材料50万元，同期购入原材料200万元并已验收入库，期末库存原材料90万万元。已知