45第二章 会计要素和会计等式

第一节会计要素•《企业会计准则——基本准则》第一章第十条：企业应当按照交易或事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润静态要素动态要素资产负债所有者权益收入费用利润会计等式回顾：资金运动表第二节会计等式•一、会计等式•（一）静态的会计等式•（二）动态的会计等式•（三）变形的会计等式•二、主要经济业务对会计等式的影响•（一）经济业务的内容•（二）经济业务的类型•（三）核算举例工业企业经济活动与会计要素图示投入采购生产销售退出投入资本借入款项购置生产设备和生产资料制造产品产品完工回收货币纳税和返还利润所有者权益负债资产费用收入利润会计要素•定义：会计对象的具体化•静态的会计要素：反映企业财务状况的会计要素。体现的是时间点。包括资产、负债、所有者权益•动态的会计要素：反映企业经营成果的会计要素。体现的是时间段。包括收入、费用和利润资产•《企业会计准则——基本准则》第三章第二十条：“资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。”•《企业会计准则第30号——财务报表列报》第三章第十二条：“资产应当分别流动资产和非流动资产。”•第十三条“资产满足下列条件之一，应当归类为流动资产：–预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用–主要为交易目的而持有–预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现–自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿债务的能力不受限制的现金或现金等价物”货币资金应收及预付款项交易性投资存货持有至到期投资长期股权投资投资性房地产固定资产生物资产递延所得税资产无形资产特征(应同时具备）第一，资产能够给企业带来经济利益;第二，资产必须为企业拥有或控制；第三，资产是企业过去的交易、事项形成的；第四，资产必须能以货币计量。思考：分期付款购买的汽车、融资租赁方式租入的设备是否属于企业的资产？负债•《企业会计准则——基本准则》第四章第二十三条：“负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。”“现时义务是指企业在现行条件下已经承担的义务。”•《企业会计准则第30号——财务报表列报》第三章第十二条：“负债应当分别流动负债和非流动负债。”•第十五条“负债满足下列条件之一，应当归类为流动负债：–预计在一个正常营业周期中清偿–主要为交易目的而持有–自资产负债表日起一年内到期应予清偿–企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上短期借款应付及预收款项应交税金应付职工薪酬预计负债长期借款长期应付款应付债券递延所得税负债特征•以往事项导致的现实义务；•负债将由企业在未来某个时日加以清偿；•负债的偿还方式：转移资产、提供劳务、同时转移资产和提供劳务、将债务转为所有者权益（如债转股）。所有者权益•《企业会计准则——基本准则》第五章第二十六条：“所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享受的剩余权益。”•实收资本（股本）：投资者实际投入企业的财产物资•资本公积–资本溢价（股本溢价）–接受捐赠–法定财产重估增值•留存收益–盈余公积：按规定从净利润中提取法定盈余公积和任意盈余公积–未分配利润：本年度已实现尚未分配的利润或留待以后年度分配的利润思考：负债和所有者权益的区别•1.性质不同•2.数量关系不同•3偿还的法律责任不同收入•《企业会计准则——基本准则》第六章第三十条：“收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。”•狭义的收入–销售商品收入–提供劳务收入–让渡资产使用权收入包括主营业务收入和其他业务收入特点•与收入有关的经济利益流入本企业，不包括为第三方代收的款项•经济利益流入企业的结果很可能导致资产的增加或者负债的减少•经济利益的流入额能够很可靠计量•收入导致所有者权益的增加课堂提问处置固定资产收入、罚款收入、销售商品后收到现金、以商品或劳务抵偿债务、企业代国家收取的税款；旅行社代客户购买门票、飞机票等临时收取的款。是否属于收入范畴？费用•《企业会计准则——基本准则》第七章第三十三条：”费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。”•狭义的费用•《企业会计准则第30号——财务报表列报》：“费用应当按照功能分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等”–实际投入产品生产的原材料、人工、机器设备消耗最终形成产品成本。未销售时，属于企业资产；销售时，一方面确认收入，一方面确认为取得该项收入发生的成本–维持企业存续一定期间所发生必要支付或直接计入当期，或按受益期间摊销和预提，形成期间费用按费用是否计入产品成本计入成本的费用不计入成本的费用直接费用(材料,人工,其他)间接费用（制造费用）期间费用（管理费用、销售费用、财务费用）期间费用管理费用是为组织管理生产经营而发生的费用销售费用是销售产品过程中发生的费用财务费用是为筹集生产经营活动等理财活动发生的费用成本：为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费费用与成本的区别：计算范围不同计算的期间不同利润•《企业会计准则——基本准则》第八章第三十七条：“利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。”营业收入－营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动损益投资收益=营业利润+营业外收入－营业外支出=利润总额所得税费用=净利润直接计入当期利润的利得和损失•直接计入当期利润的利得和损失：指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失练习会计要素的划分1、房屋建筑物2、工作机器设备3、运输汽车4、库存生产用钢材5、库存燃料6、未完工产品7、库存完工产品8、存放在银行的款项9、由出纳人员保管的款项10、应收某厂的货款11、暂付职工差旅费12、从银行借入的款项13、应付给光华厂的材料款14、欠交的税金15、销货的款项16、投资者投入的资本17、预收的押金18、欠付的利润19支付的销售费用20、销售产品的成本21、支付的办公费用22、应付给职工的工资23、支付的违约罚款24、收取的违约罚款25、提取公积金26、计算应交的所得税静态等式含义：是反映在某一时点企业关于财务状况的诸要素的平衡关系的等式。资产=权益(“权益”反映资金来源,“资产”反映资金的实际存在形态)公式：资产=负债+所有者权益(公式一)错.“资产=负债+所有者权益”会计等式表明，企业的“资产”与“负债”和“所有者权益”二者之和是相等的思考：“资产=负债+所有者权益”会计等式表明，企业某一期间的利润是其实现的营业收入减去费用的差额。（）动态等式含义：是反映某个期间企业关于经营成果的诸要素之间的恒等关系的等式。公式：收入－费用=利润(公式二)思考：1.“收入-费用=利润”会计等式表明，企业的“资产”与“负债”和“所有者权益”二者之和永远是相等的。（）错。表明企业某一期间的利润是其实现的营业收入减去费用的差额2．费用的发生一定会引起企业资产的减少。（）错。费用的发生可能会引起企业资产的减少或负债的增加3.收入的产生一定会引起企业的资产和所有者权益同时增加。（）错。收入的产生可能会引起企业资产的增加或负债的减少公式变形资产=负债+所有者权益+(收入－费用)资产+费用=负债+所有者权益+收入资产=负债+所有者权益+利润思考：“资产+费用=负债+所有者权益+收入”会计等式表明，企业的收入可能导致企业资产的增加，而费用的发生可能会导致资产的减少（）正确的！经济业务的类型及对会计等式的影响（一）企业经济业务内容企业经济业务内容一般包括：资金投入业务资金循环与周转业务资金退出都会引起会计要素发生增减变化.（二）经济业务的类型经济业务的发生,使等式两侧同增,增加的金额相等；经济业务的发生,使等式两侧同减,减少的金额相等；经济业务的发生,等式左侧或右侧同增减,增减的金额相等；（三）核算举例1资金投入业务（收到投资，取得银行借款）[例1]取得银行借款100000元，收到投资人投资500000元，款项存入银行。借款：负债（增加）投资：所有者权益（实收资本)(增加)银行存款：资产(增加)两侧同增2.资金循环与周转业务[例2]购买原材料500000元,价款尚未支付[例3]销售产品获得收入200000元,存入银行[例4]以银行存款50000元,归还前欠货款[例5]生产领用材料80000元[例6]接到债权人通知,将原欠40000元转作投资[例7]企业以65000元的应付票据抵付应付账款3.资金退出企业业务[例8]以银行存款100000元归还银行借款[会计等式]是设置科目和账户,编制会计报表的理论依据,是复式记账的基础会计要素变化的九种情况经济业务资产负债＋所有者权益（1）增加、减少（2）增加、减少（3）增加、减少（4）增加增加（5）增加增加（6）减少减少（7）减少减少（8）增加减少（9）减少增加计算题•第一题：目的：练习对会计要素进行分类，并掌握它们之间的关系。•资料：某企业月末各项目金额如下：•1．银行里的存款120000元。•2．投资者投入资本7000000元。•3．向银行借入二年期的借款600000元。•4．出纳处存放的现金1500元。•5．向银行借入半年期的借款500000元。•6．仓库里存放的原材料519000元。•7．应付外单位货款80000元。•8．机器设备价值2500000元。•9．房屋及建筑物价值420000元。•10．仓库里存放的商品194000元。•11．应收外单位货款100000元。•12．以前年度尚未分配的利润750000元。•13．正在加工中的产品75500元。•14．对外长期投资5000000元。•要求：•1．判断上列资料中各项目的类别（资产、负债、所有者权益）。•2．计算表内资产总额、负债总额、所有者权益总额，并检验是否符合会计基本等式。答案：资产8930000=负债1180000+所有者权益7750000。第二题：熟练掌握会计等式资料：万达公司1999年年初、年末的资产总额及负债总额如下：年初年末资产800000元900000元负债200000元100000元要求：根据下列三种情况，分别计算该公司本年度的有关数据：1．本年度股东投资不变，相关费用为150000元，试问本年度利润和营业收入各是多少？2．年度中增加投资40000元，利润是多少？3．年度中曾收回投资20000元，但又增加投资30000元，其利润是多少？1．在本年度股东投资不变的情况下，本年实现的利润=期末所有者权益-期初所有者权益=（900000-100000）-（800000-200000）=200000（元）营业收入=本年利润+相关费用=200000+150000=350000（元）2．本年利润=（900000-100000）-（800000-200000）-40000=160000（元）3．本年利润=（900000-100000）-（800000-200000）-（30000-20000）=190000（元）第三题练习经济业务的类型及其对会计等式的影响资料：星海公司1998年7月31日的资产负债表显示资产总计375000元，负债总计112000元，该公司1998年8月份发生如下经济业务：⑴用银行存款购入全新机器一台，价值30000元。⑵股权投资者投入原材料，价值10000元。⑶以银行存款偿还所欠供应单位账款5000元。⑷收到购货单位所欠账款8000元，存入银行。⑸将一笔长期负债50000元转化为对本企业的股权投资。⑹按规定将20000元盈余公积金转增资本金。要求1．根据8月份发生的经济业务，分析说明每项经济业务涉及到的会计要素以及对会计等式的影响情况。2．计算8月末星海公司的资产总额、负债总额和所有者权益总额。第三题：首先分析经济业务对会计要素的影响，见下表：根据上述所给资料可知，由于期初的资产为375000元、负债为112000元、所有者权益为263000元，所以月末该