第二章 会计科目、账户和复式记

第二章会计科目、会计账户和复式记账授课要求目的：理解基本会计等式、会计科目、账户等概念和意义，掌握复式记账的原理重点内容：基本会计等式及会计科目、复式记账第一节资金平衡原理——资金运动处于静态状况时，表现为资金分布及存在形态（资金运用）和资金取得及形成（资金来源）两个方面，资金运用和资金来源是同一资金的两个侧面，有一定的资金使用，必定有一定的资金来源，两者金额始终相等，完整地反映资金的来龙去脉。举例：企业、经济活动与会计事项企业的条件：人、财、物人力资源各种房屋建筑物、办公用品、机器设备、原材料、产成品或商品等财力•库存现金和银行存款•“物”的计量企业的成立与本钱的投入外部筹集资金•国家、法人、个人或外商投资；•向金融机构、其他法人、个人举债。所有者权益与负债所有者投入举债借入企业的资金某公司所有者投入资本500000元，向银行借入100000元，欠甲单位货款30000元；用于购买商品200000元、购置设备300000元、银行存款80000元、应收乙单位货款50000元。举例：一、资金平衡关系资金使用资金来源银行存款80000元商品200000元应收账款50000元固定资产300000元短期借款100000元应付账款30000元实收资本500000元某公司所有者投入资本500000元，向银行借入100000元，欠甲单位货款30000元；用于购买商品200000元、购置设备300000元、银行存款80000元、应收乙单位货款50000元。资金使用资金来源银行存款商品应收账款固定资产短期借款应付账款实收资本630000630000=资金平衡关系——资金运用和资金来源是同一资金的两个侧面，有一定的资金使用，必定有一定的资金来源，表示资金从哪里来，又到哪里去，两者金额始终相等，完整地反映资金的来龙去脉。二、会计要素——是对会计对象按其经济特征所作的进一步分类。企业的会计要素由资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项构成企业会计要素财务状况要素资产负债所有者权益经营成果要素收入费用利润指企业某一日经营资金的来源和分布状况。指企业在一定时期内的生产经营活动的结果1、资产概念：——指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。特征：（1）资产是由于过去交易或者事项所产生形成（2）资产是企业拥有或控制的资源（3）预期给企业带来经济利益问题：假定某企业从租赁公司租入一辆汽车，租赁期假定为2个月，每月支付租金7000元。企业可以按规定方式使用该汽车。该汽车是否满足第二个特征？假定该合同不是一份普通租赁合同，而是一份特殊的融资租赁合同，合同规定租赁期为9年，租赁期满后企业支付10元购置该汽车，在此期间，企业可以自由地支配该汽车的使用方式，每年支付租金3万元。该汽车是否满足第二个特征？问题：企业2007年9月签订一份于同年10月购买汽车的合同。9月份时该汽车是否满足资产的该项特征？同年10月企业购买了汽车，10月时该汽车是否满足该项特征？确认资产还需同时满足两个条件：（1）与该资源有关经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或价值能够可靠计量。资产的分类——企业的资产按其流动性可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。长期投资固定资产流动资产无形资产其他资产资产资产包括：2、负债概念：——企业过去的交易、事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。特征：（1）负债是企业所承担的现时义务（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业（3）是由过去的交易或事项所形成的现时义务——是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。思考：甲企业（1）购买材料尚未支付货款1000万元。（2）计划下个月向银行借入1亿元贷款。以上哪些事项属于甲企业负债？确认负债还需同时满足两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。负债的分类企业的负债按其偿还期可分为流动负债（偿还期不超过一年）和长期负债（偿还期超过一年）两种。流动负债长期负债负债短期借款应付账款应付及预收账款预收款项应交税金等长期借款应付债券长期应付款3、所有者权益概念：——是指所有者在企业资产中所享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益表明企业的产权关系，即企业归谁所有。特征：（1）除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益。（2）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。（3）所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。所有者权益的内容——企业的所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。实收资本（投资者根据章程或合同约定直接投入部分）资本公积（资本在运营过程中发生的与正常经营活动无关的增值，如接受捐赠等）盈余公积（按规定比例从实现的利润中留存企业部分）未分配利润（已经实现但留待以后年度分配的利润）所有者权益利润4、收入概念：指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与投资者投入资本无关的经济利益流入。确认条件：（1）由企业的日常经营活动形成的（2）经济利益总流入日常经营活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。销售商品企业偶发的活动是指：除销售商品、提供劳务和让渡资产使用权以外的其他活动，如现金的盘盈、固定资产盘盈、处置固定资产等。日常活动提供劳务让渡资产使用权收入要素营业外收入日常活动的含义注：营业外收入属于“利润”要素收入的特征：1、日常活动中产生，而不是从偶发的事项中获得。2、收入能导致所有者权益增加。表现可为资产增加，也可以是负债减少，或两者兼而有之。（如以销售的产品抵债)3、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。基本业务收入：指企业在其主要的或主体业务活动中所取得的营业收入，也称主营业务收入。如工业企业销售产成品、自制半成品及提供工业性劳务。其他业务收入：指企业在其次要的或附带的业务活动中所取得的营业收入，亦称附营业务收入。如工业企业材料销售、技术转让、固定资产出租、包装物出租、运输等非工业性劳务等取得的收入。固定资产出租、包装物出租无形资产使用权转让代购代销材料销售收入基本业务收入其他业务收入主营业务收入对外提供运输等5、费用概念：——指企业为日常活动发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。确认条件：（1）企业的日常活动中所发生的费用（2）经济利益的流出费用的特征：1、费用产生于过去的交易事项2、费用应导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润费用的发生的表现形式包括现金或者现金等价物的流出，存货、固定资产和无形资产等的流出或者消耗等。而企业向所有者分配利润也会导致经济利益的流出，但该经济利益的流出属于所有者权益的抵减项目，不应确认为费用。3、费用应当最终会导致所有者权益减少例如，企业以银行存款购买材料，虽然也使经济利益流出企业，但不会导致所有者权益的减少，而是使企业增加了另外一项资产，因而不能确认为费用。思考：用银行存款偿还欠款？以银行存款支付了水电费？费用的内容费用直接费用销售费用间接费用管理费用财务费用期间费用生产费用生产成本当期损益用途注：营业外支出，属“利润”要素6、利润概念：指企业在一定会计期间的经营成果，由营业利润、利得、损失和所得税费用等部分组成。计算：利润总额=营业利润+当期利润利得-当期利润损失净利润=利润总额-所得税利得是指由企业非日常活动中形成的、会导致所有者企业增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。直接计入当期损益的利得：营业外收入直接计入当期损益的损失：营业外支出收入、费用与利得、损失经济利益流出：1、费用（日常活动引起的）2、损失（非日常活动引起的，记入营业外支出）3、向投资者分配利润（记入利润分配）经济利益流入：1、收入（日常活动引起的，记入主营业务收入和其他业务收入）2、利得（非日常活动引起的，记入营业外收入）3、所有者投入资本（记入实收资本）会计要素项目分类1、下列各项中，符合会计要素收入定义的是（）。A.出售材料收入B.出租固定资产取得的收益C.转让固定资产净收益D.向购货方收取的增值税销项税额答案：A、BC不属于日常活动，D不属于收入核算的内容练习：2、关于会计要素，下列说法中正确的有（）。A.收入可能表现为企业负债的减少B.费用可能表现为企业负债的减少C.委托他人代保管的存货是企业的资产D.收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项答案：ACD费用可能表现为负债的增加；3、下列各项中，符合资产会计要素定义的是（）。A.计划购买的原材料B.委托加工物资C.经营租入的房屋D.预收款项答案：B委托加工物资是企业拥有的资源4、关于所有者权益，下列说法中正确的有（）。A.是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益B.直接计入所有者权益的利得和损失属于所有者权益C.所有者权益应单独计量，不取决于资产和负债的计量D.所有者权益项目应当列入资产负债表答案：ABD所有者权益取决于资产和负债的计量5、关于利润，下列说法中错误的是（）。A.利润是指企业在一定会计期间的经营成果B.利润项目应当列入利润表C.利润金额取决于收入和费用的计量、不涉及利得和损失金额的计量答案：C利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量6、以下哪些事项取得经济利益属于企业的收入（）。A工业企业制造并销售产品B企业向银行借款1000万元C咨询公司提供的咨询服务D企业收到其对职工的罚款E企业变卖设备获得现金答案：AC企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得,如D、E。7、下列各项，应计入营业外收入的有（）。A、原材料盘盈B、无法查明原因的现金溢余C、转让长期投资取得的净收益D、转让无形资产所有权取得的净收益【答案】BD【解析】原材料盘盈经过批准后应冲减管理费用，无法查明的现金溢余经批准后应计入营业外收入，转让长期投资取得的净收益应计入投资收益，转让无形资产所有权取得的净收益应计入营业外收入。8、下列各项中属于动态会计要素的是（）。A费用B所有者权益C负债D资产【答案】A9、企业在取得收入时可能会影响到的会计要素是()。A．资产B．负债C．所有者权益D．费用【答案】ABC三、基本会计等式会计等式是由会计要素所组成，反映了会计要素之间的平衡关系，表明会计要素之间相互关系的代数方程表达式。企业的成立与本钱的投入外部筹集资金•国家、法人、个人或外商投资；•向金融机构、其他法人、个人举债。所有者权益与负债所有者投入举债借入企业的资金42•会计恒等式的静态表现形式企业资金现金存货厂房……机器设备资产投资者债权人所有者权益负债资金来源资金占用可以在这个图中看出资产、负债及所有者权益之间有什么关系？43•会计恒等式的静态表现形式现金、银行存款、原材料、库存商品、机器设备、厂房、专利技术等资金的运用（资金的占用形式）资金的来源向银行借向社会公众借向供货方借原始投入直接计入所有者权益的利得和损失留存收益=资产=负债+所有者权益对会计等式的理解：1.在会计期间的某一日（通常指期初、期末）企业的资产总额等于其当日的负债总额与所有者权益总额的合计。对会计等式的理解：2.作为企业资金占用形式的资产与作为企业资金来源渠道的负债和所有者权益，是同一资金整体的两个不同方面，二者在总额上始终相等。对会计等式的理解：3.资产、负债和所有者权益要素之间的变动具有内在联系，企业的经济活动最终体现在会计要素的变动上。资金运动静态情况下会计要素之间的平衡关系是：资产＝负债+所有者权益此平衡公式反映了会计静态要素的数量关系，是会计对象的公式化，其经济内容和数学上的等量关系既是资金平衡的理论依据，也是设置会计账户、复式记账和编制会计报表的基本理论依据。因此会计上称之为基本会计等式。注意问题：（1）等式的顺序不能颠倒。（2）资产与负债加所有