项目七 填制与审核会计凭证

1项目七填制与审核会计凭证本讲内容任务一填制与审核原始凭证任务二填制与审核记账凭证任务三会计凭证的传递与保管2会计凭证作用会计凭证账簿经济业务记录登记账簿A反映每一笔经济业务的发生和完成情况B登记账簿的必要依据C明确经济责任的主要手段D实行会计监督的具体措施会计凭证的分类•会计凭证按照其填制的的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证两种。原始凭证与记账凭证的关系•会计凭证，简称凭证，是记录经济活动，明确经济责任的书面证明。会计凭证是登记账簿、进行会计监督的重要依据。原始凭证和记帐凭证都是会计凭证。会计凭证按其填制程序和用途可分为原始凭证和记帐凭证两大类。这两种凭证可以合二为一，即为联合凭证。两种凭证存在着密切联系，但在格式、内容、作用、填制和审核等方面都有各自的特点。原始凭证•原始凭证，又称原始单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录、证明经济业务已经发生或完成的书面证明，是进行会计核算的原始资料。原始凭证记载着大量的经济信息，又是证明经济业务发生的初始文件，与记账凭证相比较，具有较强的法律效力，所以它是一种很重要的凭证。记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证进行归类、整理，并确定会计分录而编制的凭证，是直接凭以登账的依据。记账凭证记载的是会计信息，从原始凭证到记账凭证是经济信息转换成会计信息的过程，是一种质的飞跃。记账凭证两者的主要差别•1、原始凭证由经办人填制，记账凭证一律由会计人员填制。•2、原始凭证是根据经济业务填制，记账凭证是根据审核后的原始凭证填制。•3、原始凭证是用于记录、证明经济业务已经发生或完成，记账凭证则是依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理编制。•4、原始凭证是记账凭证的附件和填制记账凭证的依据，记账凭证则是登记账簿的依据。8（一）会计凭证概念记录经济业务的书面证明；明确经济责任的书面证明；据以登记账簿的书面证明。（二）会计凭证种类按其填制程序和用途：原始凭证和记账凭证。任务一填制与审核原始凭证一、会计凭证概述9原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用来证明经济业务发生或完成情况的最初的书面证明，是记账的原始依据。因此，原始凭证也叫原始单据。二、原始凭证10（一）原始凭证的基本内容（1）原始凭证的名称；（2）填制原始凭证的日期和凭证编号；（3）填制原始凭证的单位名称和填制人姓名；（4）经济业务内容，如品名、数量、单价、金额大小写；（5）接受凭证的单位名称；（6）经办人员的签名或盖章。11原始凭证按填制方法划分按用途划分外来原始凭证自制原始凭证一次原始凭证累计原始凭证汇总原始凭证通知原始凭证执行原始凭证计算原始凭证按来源划分按格式划分通用原始凭证专用原始凭证（二）原始凭证的种类121、填制要求（1）记录要真实。原始凭证所反映的经济业务必须合法和真实，即符合国家有关政策、法令、法规、制度的要求；原始凭证上填列的内容、数字，必须真实可靠，符合有关经济业务的实际情况，不得弄虚作假，更不得伪造凭证。（2）内容要完整。原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略。需要注意的是，年、月、日要按照填制原始凭证的实际日期填写；名称要齐全，不能简化；品名或用途要填写明确，不能含糊不清；有关人员的签章必须齐全。（3）手续要完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位领导或者其他指定人员的签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须加盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。（三）原始凭证的填制13（4）书写要清楚、规范。即字迹端正、易于辨认，做到数字书写符合会计上的技术要求，文字工整，不草、不乱、不“造”；复写的凭证，要不串行、不串格、不模糊。（5）编号要连续。如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。（6）不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。（7）填制要及时。各种原始凭证一定要及时填写，并按规定程序及时送交会计机构、会计人员审核。14152、填制方法•大华百货公司于2004年5月10日从红光公司购入甲种商品500件，每件20元。购入商品时取得增值税专用发票。增值税专用发票(1)开票日期：2004年5月10日N0：3919351名称地址、电话百十万千百十元角分百十万千百十元角分件50020.001000001717000￥170000￥17000名称地址、电话购货单位大华百货公司6001000纳税人登记号开户银行及帐号商品或劳务名称计算单位数量单价金额111223工商银行上地支行789648329税率%税额纳税人登记号开户银行及帐号012345甲商品合作银行四道口支行346234价税合计销货单位金额（大写）：零佰零拾零万壹仟壹佰柒拾零元零角零分红光公司6666111①外来原始凭证16百十万千百十元角分运输甲商品500千克2010000￥10000服务项目数量单位单价金额金额合计(小写)金额合计(大写)零万零千壹佰零拾零元零角零分北京市第六运输公司(2)付款单位：大华百货公司2004年5月10日N0：0000146上述增值税专用发票须由开票单位盖章，未盖章无效。另支付的购入商品运费100元，由运输部门开具收取运费的发票如下：17②自制原始凭证一次凭证(一)大华百货公司(1)领料单领料单位:维修组编号:006用途:修理仓库2004年5月10日仓库:1号材料编号名称及规格计量单位数量单价金额请领实发0312A材料千克100100202000记账:领料:张三发料:李丁18大华百货公司采购员张光2004年5月10日出差向财务处借款900元，填写借款单如下:一次凭证(二)2004年5月10日借款部门供应科借款用途差旅费借款金额(大写)人民币玖佰元整出差地点唐山预计期限8天借款部门供应科借款金额人民币玖佰元整报销金额(大写)￥870还款￥30记账凭证号借款单2004年5月10日借款单(副联)会计主管:审批人:借款人:张光出纳员借款单由借款人填写，经单位负责人审批签字后，到会计部门经审核后借款。报销还款时，由出纳员填写副联，交借款人作为还款凭证19光明公司某年5月份原材料明细账登记当月生产A\B两种产品共耗用甲材料850千克，17000元。在分配材料费用时按各产品定额耗用量为标准。A产品单位产品耗用甲材料定额为2千克，实际生产100件；B产品单位产品耗用甲材料定额为1.75千克，实际生产350件。计算材料费用分配率:如下:17000÷[(100×2)＋(350×1.75)]＝20.92材料费用分配表2004年5月单位消耗定额定额耗用量分配率分配额(元)A产品100220041844184B产品3501.75612.51281612816合计812.520.921700017000耗用材料总额(元)直接领用材料(元)共同耗用材料的分配产量(件)产品20材料类别材料编号材料名称计量单位计划单价领用限额全月实领数量金额A032甲材料千克204004008000日期请领实发退料限额结余数量领料单位负责人数量发料人领料人数量退料人收料人2200×××200×××20010100×××100×××1002170×××70×××302530×××30×××0计400400限额领料单2004年5月15日累计凭证领料单位：维修组用途：修理设备编号：0110发料仓库：1号库21汇总原始凭证发料凭证汇总表2004年5月15日日期领料单张数贷方科目原材料借方科目生产费用管理费用1——10202960002210007500011——20105860040001860021——3136350000350000合计6670460061100093600第1号附件：66张发料凭证汇总表是由材料会计根据一旬或一个月内各部门到仓库领用材料时填制的领料单汇总编制的。可每旬或半月编制一次，也可以全月编制一份，送交会计部门作账务处理。汇总原始凭证只能将同类内容的经济业务事项汇总在一起，填列在一张汇总原始凭证上，不得将不同类内容的经济业务事项汇总在一起，填列在一张汇总原始凭证上。自制的原始凭证填制要求•自制的原始凭证，可依据具体情况分为一次凭证、累计凭证、汇总凭证进行填制。但必须要有经办单位负责人或者由单位负责人指定的人员签名或者盖章。外来原始凭证填制要求•从外单位取得的原始凭证，应使用统一发票，发票上应印有税务专用章；必须加盖填制单位的公章；购买实物的原始凭证，必须有验收证明。23（四）原始凭证的审核会计人员审核原始凭证必须按照国家会计制度统一的规定进行。审核的内容有：1、审核原始凭证的真实性、合法性和合理性。2、审核原始凭证的完整性。3、审核原始凭证的正确性。4、审核原始凭证的及时性。24关于原始凭证审核结果的处理：在原始凭证审核中，如发现有不符合上述要求，有错误或不完整之处，应当按照有关规定进行处理：(1)会计机构或会计人员对不真实的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人进行报告，请求查明原因，追究当事人的责任。(2)对记载不准确，不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。(3)对有错误的原始凭证，要按照规定进行更正：原始凭证内容有错误的，应由开具单位重开或更正，更正工作必须由原始凭证开具单位进行，并在更正处盖章。原始凭证金额出现错误的不得进行更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。(4)原始凭证记载的各项内容不得涂改。涂改无效不能记账。(5)原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于有误的原始凭证，负有更正或重开的法律义务，不得拒绝。25•实训题•填写原始凭证•1.5.22，采购部门的业务员王童到23号到银川参加订货会，部门经理批准预借差旅费5000元。借支单•2.5.27，采购部门的业务员王童出差回来办理报销手续（出差补助每日30元，住宿标准300元/天）：5月23-26日从广州往返银川，住宿费1000元，交通费2097元。单据5张。差旅费报销单的填制和粘贴收据27一、记账凭证的基本内容记账凭证也称传票，是会计人员根据审核无误的原始凭证，对经济业务的内容加以归类，并据以确定计分录而填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。现以通用记账凭证为例，说明记账凭证的基本内容。任务二填制与审核记账凭证28（1）名称（2）日期、编号（4）会计科目（7）签名盖章（5）方向、金额（3）摘要（6）附件张数29记账凭证按填列方式不同划分专用记账凭证通用记账凭证单式记账凭证复式记账凭证按内容不同划分按汇总方法不同划分分类汇总凭证全部汇总凭证二、记账凭证的种类收款凭证付款凭证转账凭证30313233单式记账凭证•单式记账凭证，亦称单项记账凭证，简称单式凭证，是将反映一项经济业务所涉及的每个会计科目单独填制一张记账凭证，即一张凭证上只填列一个会计科目的记账凭证。它按一项经济业务所涉及到的会计科目及其对应关系，通过借项记账凭证、贷项记账凭证分别予以反映。•此类凭证一般适用于业务量较大，会计部门内部分工比较细的单位。复式记账凭证•复式记账凭证，简称复式凭证，是将一项经济业务所涉及的会计科目都集中填列在一张凭证上的记账凭证。前述的收款凭证、付款凭证和转账凭证都是复式记账凭证。复式记账凭证可以集中反映一项经济业务的科目对应关系，便于了解有关经济业务的全貌，而且减少了凭证数量，但采用复式记账凭证，不便于同时汇总计算每一账户的发生额，也不利于会计人员分工记账。实际工作中广泛使用复式记账凭证。三、记账凭证的基本内容1.记账凭证的名称；2.记账凭证填制的日期；•3.记账凭证填制的编号；•4.经济业务的内容摘要；•5.应借、应贷会计科目的名称（包括一级科目、明细科目）；•6.借方和贷方金额；•7.所附原始凭证的张数；•8.会计主管、记账、复核、出纳、制证等有关人员的签名或盖章。记账凭证填列的一般内容四、记账凭证填制要求•（一）记账凭证填制的基本要求•1.审核无误。即在对原始凭证审核无误的基础上填制记