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第一节流动负债核算一、流动负债的性质及特征■定义：预期将在资产负债表日后一年内需要偿还的债务．■特征：偿还期限短;需以流动资产或举借新的流动负债清偿债务．二、流动负债的种类(一)按流动负债的应付金额是否肯定划分1.应付金额肯定的流动负债，如短期借款．2.应付金额视经营情况而定的流动负债.如应付职工薪酬．(二)按流动负债形成的原因划分1.借贷形成的流动负债2.结算过程中形成的流动负债3.经营过程中形成的流动负债4.利润分配形成的流动负债(三)按流动负债的偿付手段划分1.用货币偿付的流动负债2.用商品或劳务偿付的流动负债二、短期借款(一)短期借款的含义企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。目的：为了解决企业对资金的临时需要，以缓解资金周转的困难，保证生产经营活动的正常运行。(二)短期借款的种类1.按短期借款的目的和用途不同划分生产周转借款、临时借款、结算借款、卖方信贷2.按短期借款的担保品不同划分应收账款担保借款、应收票据担保借款、存货担保借款(三)短期借款的会计处理涉及到的会计科目“短期借款”,“财务费用”,“应付利息”,短期借款企业获得短期贷款的本金数企业归还借款的本金数企业尚未归还的借款本金财务费用为筹集资金而发生的各项费用(包括手续费﹑借款利息等)获得的利息收入应付利息按期计算的应付利息金额实际支付时的转出额短期借款的会计处理特点：每月的月末都要计提利息，分次还本付息或借款到期时，一次性还本付息。例：某企业于4月1日从银行借入短期借款100000元期限为6个月，年利率为7%，借款利息每季末支付一次。1.取得借款时：借：银行存款100000贷：短期借款1000002.4、5月末计提利息时：借：财务费用583贷：应付利息5833.6月末支付本季利息时借：应付利息1166财务费用584贷：银行存款17504.9月30日，支付后三个月的利息并归还本金时：借：应付利息1166财务费用584短期借款100000贷：银行存款101750三、应付账款应付账款是指企业在生产经营过程中由于购买材料，商品及接受劳务或者由于其他原因形成的应付未付其他供应单位或个人的款项.(一)应付账款的确认■入账时间的确认以所购买商品、物资的所有权转移或接受劳务已经发生为标志.(1)货物和发票同时到的,在货物验收之后,按发票金额入账;(2)货物已到而发票未到的,到期末暂估入账.■入账金额的确认按到期值入账(二)应付账款的核算应付账款应支付给对方的款项实际已支付的款项尚未支付的应付账款的实有数例：某企业向甲公司赊购一批原材料，价款为50000元，付款条件为2/10，n/30.1.赊购材料并验收入库借：原材料50000贷：应付账款——甲公司500002.企业在折扣期内付款借：应付账款——甲公司50000贷：银行存款49000财务费用10003.未享受折扣时借：应付账款——甲公司50000贷：银行存款50000四、应付票据(一)应付票据的性质及分类■由出票人签发，由承兑人允诺在特定日期支付一定数额的款项给持票人的书面凭证．■按承兑人的不同分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票．■按应付票据是否带息分为：带息票据和不带息票据．(二)应付票据的核算■入账金额的确认:按面值入账，包括价税的合计值（见P207例：4)例：某企业于2007年1月11日签发一张117000元、期限为3个月的不带息应付票据，购入一批原材料。1.购入原材料并签发票据借：原材料100000应交税费——应交增值税（进项税）17000贷：应付票据1170002.票据到期如数清偿时借：应付票据117000贷：银行存款117000五、应付职工薪酬(一)职工薪酬的内容职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;住房公积金;工会经费和职工教育经费;非货币性福利;因解除与职工的劳动关系给予的补偿;其他与获得职工提供的服务相关的支出等.(二)职工薪酬的会计核算见P208例5六、应付利息和应付股利(一)应付利息企业按合同约定应支付的利息,包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款以及企业债券等应支付的利息.(二)应付股利企业根据股东大会或类似机构审议批准的,决定分配给投资者利润或现金股利但实际未支付给投资者之前,即构成企业对投资者的一项负债.(见P210例6)应付股利应付而未付给投资者的股利额实际支付给投资者的股利1.计算应付利润时:借:利润分配—应付普通股股利贷:应付股利2.以银行存款实际向股东支付股利时借:应付股利贷:银行存款七、应交税费(一)应交税费的内容企业应交纳的税费包括:增值税、消费税、营业税、资源税、城市建设维护税、土地增值税、车船使用税、土地使用税、房产税、所得税等.１.增值税(1)增值税性质：对企业销售货物或者提供劳务的增值部分征收的一种税，是一种流转税。(特点:价外税)(2)账户设置应交税费—应交增值税销项税进项税已交税金木材制造商销售给家具制造商价值200元的木材家具制造商将200元购进木材加工成家具，并以1000元的单价对外销售。零售商从家具制造商处以1000元的价格购进家具，并以1600元价格出售销项税=200×17%=34进项税=200×17%=34销项税=1000×17%=170应交税金=销-进=170-34=136进项税=1000×17%=170销项税=1600×17%=272应交税金=销-进=272-170=102消费者以1600元价格购买家具增值额800，相应税金=136增值额600，相应税金=600×17%=102(3)账务处理■采购环节借:材料采购应交税费—应交增值税(进项税)贷:银行存款■销售环节借:银行存款贷:主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税)■本期应交纳的增值税数额=销项增值税-进项增值税■与税务机关结算的时候借:应交税费—应交增值税(已交税金)贷:银行存款2.消费税(1)消费税的性质：对生产、委托加工或者进口应税消费品的单位或个人征收的一种税．采用从价定率或从量定额两种方法计征.(特点:价内税)(2)账户设置:“应交税费—应交消费税”、“营业税金及附加”(3)账务处理﹡计税时借：营业税金及附加贷：应交税费－应交消费税﹡实际上缴时借:应交税费－应交消费税贷:银行存款营业税金及附加（损益类）计算的企业应交纳的消费税、营业税、资源税、城建税等税额结转入“本年利润”科目中的税额３．营业税(1)营业税的性质:对提供劳务、处置无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税．按营业额和规定税率计征.(特点:价内税)(2)账户设置:“应交税费—应交营业税”(3)账务处理借:营业税金及附加贷:应交税费—应交营业税借:应交税费—应交营业税贷:银行存款４．资源税(1)资源税的性质：对我国境内开采矿产品或生产盐的单位和个人征收的一种税．按应税产品的数量和规定的单位税额计征.(特点:价内税)(2)资源税的账户设置:“应交税费—应交资源税”(3)账务处理:同上５．土地增值税(1)土地增值税的性质：为了规范土地、房产交易市场的秩序，合理调节土地增值收益而征收的一种税．按转让房地产取得的增值额和税率计算征收.(2)土地增值税的账户设置:“应交税费—应交土地增值税”(3)账务处理(同上)6．城市维护建设税(1)性质:国家为了加强城市的维护和建设,扩大和稳定城市维护建设资金的来源而开征的一种税.(2)账户设置:“应交税费—应交城市维护建设税”(3)账务处理:同上7．房产税、车船使用税、土地使用税(1)房产税、车船使用税、土地使用税的性质(2)账户设置:“应交税费—应交房产税”“应交税费—应交车船使用税”“应交税费—应交土地使用税”(3)账务处理借：管理费用贷：应交税金－应交××税1.房产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人缴纳的税金.2.车船使用税是由拥有并且使用车船的单位和个人交纳的税金.3.土地使用税是国家为了合理利用城镇土地、调节土地级差收入、提高土地使用效益、加强土地管理而开征的一种税.8.所得税(1)性质:就企业的生产、经营所得和其他所得征收的一种税,是企业的一项费用,在净收益前扣除.(2)帐户设置:“应交税费—应交所得税”“所得税费用”(3)账务处理■期末按照企业生产、经营所得及其他所得之和,乘以25%的税率计算应交纳的所得税.借:所得税费用贷:应交税费—应交所得税■实际上交时:借:应交税费—应交所得税贷:银行存款八、预收账款是企业按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预先收取的货款.1.账户设置预收账款（负债类）预收购货方的货款或劳务款发出货物或提供劳务后的转出额尚存的已预收的款项2.账务处理(1)预收时:借:银行存款贷:预收账款(2)企业发出商品,确认收入借:预收账款贷:主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)(3)若预收的小于应收到的购货单位款,则需对方补付借:银行存款贷:预收账款(4)若预收的大于应收到的购货单位款,则需退回多收款借:预收账款贷:银行存款