第五章 企业主要经济业务的核算

第五章企业主要经济业务的核算第一节企业主要经济业务概述第二节资金筹集业务的核算第三节供应过程业务的核算第四节生产过程业务的核算第五节销售过程业务的核算第六节财务成果形成与分配业务的核算第一节企业主要经济业务概述制造业企业是产品的生产单位，其完整的生产经营过程由供应过程、生产过程和销售过程所构成。企业的主要经济业务内容包括：（1）资金筹集业务（2）供应过程业务（3）生产过程业务（4）销售过程业务（5）财务成果形成与分配业务第一节企业主要经济业务概述资金退出▲▲生产过程▲销售过程▲资金投入资金使用（资金循环与周转）资金筹集业务供应过程业务生产过程业务销售过程业务资金退出业务供应过程固定资金投入资本分配利润、缴纳税费等固定资金成品资金生产资金固定资金货币资金储备资金货币资金负债资金运动财务成果形成与分配业务第二节资金筹集业务的核算资金筹集是企业生产经营活动的首要条件，是资金运动过程的起点。渠道向债权人借入资金负债投资者投资及其增值所有者权益所有者权益所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益实收资本（股本）资本公积盈余公积未分配利润一、所有者权益资金筹集业务的核算（一）实收资本业务的核算1．实收资本的含义指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积转为资本的资金。2．分类按投资主体划分，实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金按资本物质形态划分，实收资本货币资金出资非货币财产作价出资——知识产权、土地使用权等（一）实收资本业务的核算3．实收资本入账价值的确定（一）实收资本业务的核算☆实际收到的投资额超过投资方在注册资本中所占份额的部分，计入资本公积。货币资金投资——实际收到的货币资金额非货币资产投资——投资各方确认的价值按实际收到的投资额入账设置“实收资本”账户☆账户性质：所有者权益类☆账户结构：贷增借减实收资本实收资本减少额实收资本增加额期末余额：实收资本实有额（一）实收资本业务的核算【例5-2】京连公司接受某投资方投入的一台全新设备确定的价值为100000元，设备投入使用（假设该设备不涉及增值税）。借：固定资产100000贷：实收资本100000（一）实收资本业务的核算【例5-1】京连责公司接受某单位的投资2000000元，款项通过银行划转。借：银行存款2000000贷：实收资本2000000【例5-3】京连公司接受某单位以一块土地使用权作为投资，经投资双方共同确认价值为3600000元，已办完各种手续。借：无形资产3600000贷：实收资本3600000（一）实收资本业务的核算1．资本公积的含义投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本。2．来源（二）资本公积业务的核算所有者投入资本中的超过法定资本份额的部分直接计入资本公积的各种利得或损失3.用途——转增资本、增加资本的流动性等4.资本公积的核算设置“资本公积”账户资本公积资本公积的减少数(使用数)资本公积的增加数期末余额：资本公积的结余数☆账户性质：所有者权益类☆账户结构：贷增借减【例5-4】京连公司接受某投资者的投资5000000元,其中4000000元作为实收资本,另1000000元作为资本公积,公司收到该投资者的投资后存入银行,其他手续已办妥。借：银行存款5000000贷：实收资本4000000资本公积——资本溢价1000000（二）资本公积业务的核算(举例)【例5-5】京连公司经股东大会批准,将公司的资本公积200000元转增资本。借：资本公积——资本溢价200000贷：实收资本200000（二）资本公积业务的核算(举例)所有者权益资金筹集业务总分类核算示意图二、负债资金筹集业务的核算负债资金是企业从债权人处筹集到的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。流动负债短期借款非流动负债长期借款负债负债资金筹集业务（一）短期借款业务的核算1．短期借款的含义企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以内（含1年）的各种借款。一般情况下企业取得短期借款是为了维持正常的生产经营活动或者是为了抵偿某项债务。2．短期借款利息的确认与计量确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用☆按月度支付：记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户☆按季度或半年支付：按权责发生制原则要求，采用预提方式确认,记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户利息计算公式：借款利息＝借款本金×利率×时间☆公式中的利率一般是指年利率，为计算企业在各月、每日应支付的利息应换算为月利率、日利率。月利率＝年利率÷12日利率＝月利率÷30（一）短期借款业务的核算3．会计处理：设置“短期借款”、“财务费用”和“应付利息”账户短期借款偿还（减少）取得（增加）期末余额：结余额应付利息实际支付预先提取计入损益期末余额：已预提未支付的利息费用☆账户性质：负债类☆账户结构：贷增借减（一）短期借款业务的核算3．短期借款的会计处理“财务费用”账户发生的费用：利息支出、手续费、汇兑损失利息收入、汇兑收益、期末转入“本年利润”的财务费用额☆账户性质：损益类☆账户结构：借增贷减财务费用【例5-6】京连公司因生产经营的临时性需要,于2×15年4月15日向银行申请取得期限为6个月的借款1000000元,存入银行。借：银行存款1000000贷：短期借款10000000【例5-7】假如上述取得的借款年利率为6%,利息按季度结算,经计算其4月份应负担的利息为2500元。借：财务费用2500贷：应付利息25003．短期借款的会计处理（举例）【例5-8】京连公司在6月末用银行存款12500元支付本季度的银行借款利息。借：应付利息12500贷：银行存款12500【例5-9】京连公司在10月16日用银行存款1000000元偿还到期的银行临时借款本金(假如利息另外处理)。借：短期借款1000000贷：银行存款10000003．短期借款的会计处理（举例）（二）长期借款业务的核算1．长期借款的含义长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的偿还期限在1年以上或超过1年的一个营业周期以上的各种借款。一般来说,企业举借长期借款,主要是为了增添大型固定资产、购置地产、增添或补充厂房等。2.长期借款利息确认方法：按期计算提取计入所购建资产的成本（予以资本化）或直接计入当期损益（财务费用）。工程建设期利息：计入工程成本（资本化），记入“在建工程”账户工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化），记入“财务费用”账户（二）长期借款业务的核算3．长期借款的会计处理设置“长期借款”账户长期借款本息的偿还（减少）本金的取得和未付利息的计算（增加）期末余额：尚未偿还的本息结余☆账户性质：负债类☆账户结构：贷增借减【例5-10】京连有限责任公司为购建一条新的生产线(工期2年),于2×13年1月1日向中国银行取得期限为3年的人民币借款5000000元,存入银行。京连有限责任公司当即将该借款投入到生产线的购建工程中。借：银行存款5000000贷：长期借款50000003．长期借款的会计处理（举例）3．长期借款的会计处理（举例）【例5-12】假如京连有限责任公司在2×15年年末全部偿还该笔借款的本金和利息。借：银行存款6200000贷：长期借款6200000【例5-11】假如上述借款年利率为8%,合同规定到期一次还本付息,单利计息。计算确定2×13年应由该工程负担的借款利息。借：在建工程400000贷：长期借款400000☆年应付利息＝本金×年利率＝5000000×8%＝400000（元）☆注意：由于工程已经在2×14年年末完工,所以2×15年的利息不能计入工程成本,而应计入当年财务费用。负债资金筹集业务总分类核算示意图第三节供应过程业务的核算一、固定资产购置业务的核算二、材料采购业务的核算（一）原材料按实际成本计价的核算（二）原材料按计划成本计价的核算一、固定资产购置业务的核算（一）固定资产的含义同时具有下列两个特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度的。特征:☆是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有☆使用寿命超过一个会计年度☆为有形资产。（二）固定资产入账价值的确定1.取得固定时入账价值的确定企业购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出,它反映的是固定资产处于预定可使用状态时的实际成本。按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、保险费、包装费和安装成本等。设置“固定资产”、“在建工程”账户固定资产原价的增加原价的减少期末余额：原价的结余在建工程工程发生的全部支出结转完工工程成本期末余额：未完工工程成本2．固定资产的会计处理☆账户性质：资产类☆账户结构：借增贷减【例5-13】京连公司购入一台不需要安装的生产用设备,该设备的买价125000元,增值税21250元,包装运杂费等2000元,全部款项使用银行存款支付,设备当即投入使用。借：固定资产127000应交税费——应交增值税(进项税额)21250贷：银行存款148250☆设备的取得成本：127000元(125000+2000)2．固定资产的会计处理（举例）2．固定资产的会计处理（举例）【例5-15】上述设备在安装过程中发生的安装费如下:领用本企业的原材料价值12000元,应付本企业安装工人的薪酬22800元。借：在建工程34800贷：原材料12000应付职工薪酬22800【例5-14】京连公司用银行存款购入一台需要安装的设备,有关发票等凭证显示其买价480000元,增值税81600元,包装运杂费等5000元,设备投入安装。借：在建工程485000应交税费——应交增值税(进项税额)81600贷：银行存款566600【例5-16】上述设备安装完毕,达到预定可使用状态,并经验收合格办理竣工决算手续,现已交付使用,结转工程成本。借：固定资产519800贷：在建工程5198002．固定资产的会计处理【例5-17】京连公司2×15年5月1日购入一台不需要安装的设备,其购买价款1200000元,增值税进项税额204000元,款项尚未支付。借：固定资产1200000应交税费——应交增值税(进项税额)204000贷：应付账款1404000固定资产购置业务的总分类核算二、材料采购业务的核算（1）购买价款，指购货发票注明的货款金额（2）采购过程中的运杂费（3）运输途中的合理损耗（4）入库前的整理挑选费用（5）按规定应计入采购成本中的各种税金，如为国外进口材料支付的关税等（6）其他费用，如大宗物资的市内运杂费等企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。原材料实际采购成本的内容（一）原材料按实际成本计价的核算实际采购成本＝实际买价+采购费用费用分配率＝共同性采购费用额÷分配标准的合计数某材料的采购费用额＝该材料的分配标准×费用分配率企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。适用于企业的经营规模较小,原材料的种类不是很多,而且原材料的收、发业务的发生也不是很频繁的情况。（1）“在途物资”账户（2）“原材料”账户在途物资购入材料：买价、采购费用结转验收入库材料的实际采购成本期末余额：在途材料成本原材料验收入库材料实际成本的增加库存材料实际成本的减少期末余额：库存材料实际成本☆账户性质：资产类☆账户结构：借增贷减设置“在途物资”、“原材料”“应付账款”“预付账款”“应付票据”“应交税费”账户（一）原材料按实际成本计价的核算（3）“应付账款”账户（5）“应付票据”账户☆账户性质：负债类☆账户结构：贷增借减到期应付票据的减少开出、承兑商业汇票的增加期末余额：尚未到期商业汇票的结余额应付票据偿还应付款项（减少）应付款项的增加期末余额：尚未偿还的应付款应付账款（一）原材料按实际成本计价的核算（4）“预付账款”账户☆账户性质：资产类☆账户结构：借增贷减预付供应单位款项的增加冲销预付供应单位的款项期末余额：尚未结算的预付款预付账款（6）“应交税费”账户实际缴纳的各种税费（包括增值税进