第四章 复式记账法的运用

会计学第二讲会计基本方法第二章会计要素和会计等式√第三章复式记账原理√第四章复式记账法的运用会计学学习目标:•了解：工业企业的整个生产经营过程的核算内容和方法•掌握：主要经济业务的会计处理会计学知识框架：一、主要生产经营过程核算的概述二、筹资业务的核算三、采购业务的核算四、生产业务的核算五、销售业务的核算六、期末利润的核算主要业务核算会计学第一节主要生产经营过程核算的概述一、工业企业生产经营过程的会计核算（一）意义：正确组织企业经济业务的会计核算是加强企业经营管理，提高经济效益目标的重要方面。会计学（二）内容：企业的资金运动资金投入货币资金生产资金储备资金资金退出产品资金货币资金采购销售生产资金的循环周转会计学（三）会计核算：按权责发生制原则进行收入费用计算•权责发生制与收付实现制相对称。•权责发生制：以收入和费用是否已经发生为标准来确认收入费用的归属期•——凡是当期已经实现的收入和已经发生的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用•收付实现制：以现金实际收到或付出的日期来确认收入费用会计学•根据某企业9月发生的经济业务确定本月收入、费用：•①销售产品收到现款120元•②销售产品180元，客户交来现款50元，余款暂欠•③收到购买单位A前期欠货款200元•④收到C单位交来9—12月份仓库的租金收入160元•⑤以银行存款交纳本期应交所得税200元•⑥本月已销售产品的生产成本80元•⑦本月交纳上月所欠办公电话费100元会计学收付实现制：以现金收付的期间来确认权责发生制：以实际发生的期间来确认收入：①120收入：费用：费用：①120+②180=530+④160+③200+②50230=300+⑦100⑤200+④160÷4=340⑤200+⑥80=28060会计学•练习：P63习题六会计学第二节筹资业务的核算一、核算范围二、账户设置三、主要账务处理会计学所有者：政府、股东、投资者等负债：债权人、供应商等企业1、投资者投入资金一、核算范围：2、企业借入资金会计学•二、账户设置•1、实收资本：核算投资者投入的资本，按投资者设置明细分类账。（注：属于所有者权益账户）•2、资本公积：核算投入的资本溢价部分•3、短期借款•4、长期借款核算向银行或金融机构借入的款项（负债账户）5、相关资产类账户：银行借款、固定资产等会计学•三、主要账务处理：•（一）投资者投入资金•分析：资产增加，所有者权益增加•借：银行存款/固定资产等•贷：实收资本•（二）借入资金•分析：资产增加，负债增加•借：银行存款•贷：短期借款/长期借款•（三）计提利息•分析：费用增加，负债增加•借：财务费用•贷：应付利息会计学•例：收到投资者投入企业的资本200,000元，存入银行•借：银行存款200,000•贷：实收资本200,000银行存款实收资本200,000200,000会计学•例：因购置生产设备需要，向银行借入35,100元，借款期为2年。该项生产设备价款30,000元，增值税税率17%，计5,100元•借：银行存款35,100•贷：长期借款35,100银行存款长期借款35,10035,100会计学第三节采购业务的核算一、核算范围二、账户设置三、主要账务处理会计学一、核算范围：不考虑增值税1、采购材料，货款已支付或尚未支付2、支付各种采购费用3、材料验收入库会计学•二、账户设置•1、在途物资：（资产类账户）核算企业采用实际成本核算的材料、商品，尚未验收入库的成本•2、原材料：（资产类账户）核算库存各种材料的收入、发出和结存情况。•3、预付账款：（资产类账户）核算企业按合同预先支付的款项。•4、应付账款•5、应付票据核算赊购所欠的款项（负债账户）会计学•三、主要账务处理：•（一）采购材料，货款已支付或尚未支付•分析：资产增加，资产减少或负债增加•借：在途物资（采购价款）•贷：银行存款/应付账款•（二）支付各种采购费用•分析：资产一增一减•借：在途物资•贷：银行存款（三）材料验收入库分析：资产一增一减借：原材料贷：在途物资采购成本=购买价+运输中所有合理费用会计学•例：某工业企业采用实际成本核算（不考虑增值税）•（1）1月1日，购入一批材料5000千克，每千克2元，共10,000元，货款尚未支付•（2）1月1日，以银行存款支付材料运输费用500元，保险费200元；•（3）1月5日，以银行存款归还所欠货款；•（4）1月10日，材料验收入库，结转采购成本会计学•（1）借：在途物资10000•贷：应付账款10000•（2）借：在途物资700•贷：应付账款700•（3）借：应付账款10000•贷：银行存款10000•（4）借：原材料10700•贷：在途物资10700会计学•练习：华昌公司2009年12月发生以下经济业务•1.1日，接到银行通知，收到国家投入资金250000元。•2.1日，向银行代入期限为6个月的贷款100000元•3.3日，从大华公司购入A材料一批，价款20000元，•货款以银行存款支付，材料已验收入库。•4.5日，从成方公司购入B材料一批，价款40000元，材料已验收入库。对方开出一张期限为3个月的商业汇票支付。•5.6日，从银行提取4000元现金备用。会计学第四节生产业务的核算一、核算范围二、账户设置三、主要账务处理仓库产成品原材料人工费车间耗费会计学一、核算范围1、领用材料，投入生产2、计算人工费，结算工资福利3、支付各种管理费用4、结转产品制造费用5、结转完工产品的生产成本会计学•二、账户设置•1、生产成本：（成本类账户）核算生产过程中在产品的成本•2、制造费用：（成本类账户）核算生产车间（部门）为生产和提供劳务而发生的各项间接费用•3、库存商品：（资产类账户）核算企业库存的各种商品的实际成本•4、应付职工薪酬：（负债类账户）核算应支付给职工的各种薪酬会计学三、生产过程各项费用归集•成本项目=直接材料+直接人工+制造费用直接费用间接费用直接用于某种产品的材料，人工车间耗用的人员工资、设备折旧、水电等厂部、其他管理部门耗用的人员工资、设备折旧、水电等生产成本制造费用管理费用会计学•三、主要账务处理：•（一）领用材料，投入生产•分析：资产减少，成本或费用增加•借：生产成本（直接费用）•制造费用（车间领用）•管理费用（行政管理部门领用）•贷：原材料会计学•（二）计算人工费，结算工资福利•1、计提工资时（成本或费用增加，负债增加）•借：生产成本（生产工人）•制造费用（车间管理人员）•管理费用（厂部或行政部门管理人员）•贷：应付职工薪酬•2、实际支付工资时（资产减少，负债减少）•借：应付职工薪酬•贷：银行存款会计学•（三）支付各种管理费用（如办公费、水电费、招待费、报刊费等）•分析：资产减少，费用增加•借：管理费用•贷：银行存款会计学•（四）结转产品制造费用，转入“生产成本”•分析：成本一增一减•借：生产成本•贷：制造费用•提示：因为制造费用是一种间接费用，需要按一定方法分配到相应的产品成本中•（五）结转完工产品的生产成本，转入“库存商品”•分析：资产增加，成本减少•借：库存商品•贷：生产成本会计学小结：生产过程会计科目的结转流程生产成本贷借原材料人工费制造费用库存商品贷借入库后会计学•例1：某工业企业发生了以下经济业务:•（1）1月1日，生产车间领用一批原材料甲100千克，每千克10元，投入生产A产品•（2）1月5日，车间领用原材料甲50千克，管理部门领用原材料甲30千克，每千克10元•（3）1月10日，以银行存款支付本月的业务招待费1000元；•（4）1月20日，计提应付职工工资15,000•其中：A产品生产工人工资8000元•车间管理人员工资4000元•管理部门人员工资3000元会计学•（5）1月28日，以银行存款支付职工工资15,000元•（6）1月31日，结转本月发生的制造费用•（7）1月31日，A产品完工入库，结转生产成本会计学•（1）1月1日，领用一批原材料甲投入生产•借：生产成本—A产品1000•贷：原材料—甲1000•（2）1月5日，车间和管理部门分别领用原材料•借：制造费用500•管理费用300•贷：原材料—甲800•（3）1月10日，支付本月的业务招待费•借：管理费用1000•贷：银行存款1000会计学•（4）1月20日，计提应付职工工资•借：生产成本—A产品8000•制造费用4000•管理费用3000•贷：应付职工薪酬15,000•（5）1月28日，以银行存款支付职工工资•借：应付职工薪酬15,000•贷：银行存款15,000会计学•（6）1月31日，结转本月发生的制造费用•制造费用借方=500+④4000=4,500•借：生产成本—A产品4,500•贷：制造费用4,500•（7）1月31日，A产品完工入库，结转生产成本•生产成本借方=1000+④8000+⑥4500=13,500•借：库存商品—A产品13,500•贷：生产成本—A产品13,500会计学•练习：华昌公司2009年12月发生以下经济业务：1.10日，分配工资380000元，其中甲产品生产工人工资300000元，车间管理人员工资50000元，厂部管理人员工资30000元。2.30日，本月生产甲产品领用材料200000元，车间一般耗用材料150000元，厂部管理部门耗用材料5000元。3.31日，分配结转本月发生的制造费用。4.31日，本月产品全部完工，计算并结转生产成本。会计学第五节销售业务的核算一、核算范围二、账户设置三、主要账务处理仓库产成品成本：1000元对外销售销售1500元会计学第五节销售业务的核算一、核算范围1、销售商品，款已收或款未收2、支付销售费用3、结转销售商品的实际成本注意：不考虑增值税的问题会计学•二、账户设置•1、主营业务收入：（损益类账户）核算企业销售产品、提供劳务等日常活动所产生的收入•2、其他业务收入：（损益类账户）核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动的收入•营业收入=主营业务收入+其他业务收入•3、主营业务成本：（损益类账户）核算企业销售业务应结转的成本•4、其他业务成本：（损益类账户）核算企业其他经营活动所发生的成本•营业成本=主营业务成本+其他业务成本会计学•4、销售费用：（损益类账户）核算企业销售业务过程中所发生的各种费用•5、应收账款：（资产类账户）核算赊销业务应收取的款项会计学•三、主要账务处理•（一）销售商品，款已收或款未收•分析：收入增加，资产增加或负债增加•借：银行存款/应收账款•贷：主营业务收入•思考：若是销售材料、出租固定资产等其他经营活动，如何处理呢？会计学•（二）支付销售费用•分析：资产减少，费用增加•借：销售费用•贷：银行存款•（四）结转销售商品的实际成本•分析：资产减少，成本增加•借：主营业务成本•贷：库存商品（发出存货的实际成本）会计学小结销售业务仓库产成品成本：1000元对外销售销售1500元1.借：银行存款贷：主营业务收入15002.借：主营业务成本1000贷：库存商品1000会计学•例1：某企业发生了以下销售业务经济业务：•（1）向本市某厂出售A产品100台，每台售价921元，共92,100元，产品已发出，货款尚未收到。•（2）以银行存款支付A产品包装费用148元；•（3）结转A产品100台，销售成本总共为53,552元会计学•（1）销售A产品，货款尚未收到•借：应收账款92,100•贷：主营业务收入92,100•（2）以银行存款支付A产品包装费用148元；•借：销售费用148•贷：银行存款148•（3）结转A产品100台，销售成本总共53,552元•借：主营业成本53,552•贷：库存商品53,552•思考：若将“销售A产品”改为“销售A材料”，应如何处理？会计学练习：P231习题一会计学第六节期末利润的核算一、核算范围二、账户设置三、主要账务处理会计学•利润：指企业一定期间内进行生产经营活动实现的经营成果，包括营业利润、利润总额、净利润•营业利润=营业收入-营业成本-营业税金-期间费用•利润总额=营业利润+（营业外收入-营业外支出）•净利润=利润总额-所得税•利润表：P271会