第三章消费税税务筹划

第三章消费税的税务筹划【学习目的与要求】在熟悉现行消费税税收法律法规的基础上，通过本章的学习使学习者能够掌握消费税税收筹划的基本方法与技巧，为从事税收实务工作打下坚实的基础。主要内容消费税简介第一节消费税纳税人的税务筹划第二节消费税计税依据的税务筹划第三节消费税税率的税务筹划第四节消费税其他方面的税务筹划消费税概述一、纳税义务人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。二、税目、税率税目：14个税率：比例税率，定额税率税目税率（税额）税目税率（税额）一．烟六．汽车轮胎3%香烟56%（150元/箱七．成品油香烟36%（150元/箱）汽油等0.28/0.20元/升雪茄烟36%柴油等0.1元/升烟丝30%八．摩托车3%、10%二．酒及酒精九．小汽车粮食、薯类白酒20%（0.5元/斤）1．乘用车1%----40%黄酒240元/吨2．中轻型商用客车5%啤酒250/220元/吨其他酒10%十、高尔夫球及球具10%酒精5%十一、高档手表20%三．化妆品30%十二、游艇10%四．贵重首饰及珠宝玉石10%十三、木制一次性筷子5%五．鞭炮、焰火15%十四、实木地板5%三、应纳税额的计算应纳税额=计税依据×税率从价定率法：计税依据为销售额，税率为比例税率，适用大部分应税消费品。从量定额法：计税依据为销售数量，税率为定额税率，适用黄酒、啤酒、各种成品油（汽油、柴油等）。复合计税方法：从价定率与从量定额结合，适用卷烟、粮食白酒、薯类白酒。四、消费税特点：1.课税范围选择性。2.征税环节单一性。3.税率设计灵活性、差别性。4.征收方法多样性。5.税款征收重叠性。第一节消费税纳税人的税务筹划（一）利用企业间并购进行税务筹划案例3-1，案例3-2(二）利用降低价格规避纳税人义务进行税务筹划第二节消费税计税依据的税务筹划一、消费税计税依据的法律规定（一）从价定率计算方法应纳税额=应税消费品的销售额x适用税率应纳税额=销售额x适用税率销售额的确定生产销售应税消费品自产自用应税消费品委托加工应税消费品进口应税消费品1.生产销售应税消费品：（1）销售额一般规定：全部价款和价外费用一般情况下，与增值税计税销售额一致应纳税额=销售额x适用税率例：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元，增值税额5.1万元；10月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。该化妆品生产企业10月应缴纳的消费税额为：(l)化妆品适用消费税税率30%(2)化妆品的应税销售额＝30+4.68/(l+17%)=34(万元)(3)应缴纳的消费税额=34x30%=10.2(万元)2.自产自用应税消费品纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。如：自产烟丝用于生产卷烟用于其他方面的，于移送使用时纳税。用于生产非应税产品、捐赠等纳税时，销售额的确定：①按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税（当月或最近时期）②按照其他纳税人最近时期生产的同类消费品的销售价格计算纳税。③没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式是：组成计税价格=(成本＋利润)/(l-消费税税率)利润=成本×成本利润率应纳消费税额=组成计税价格x消费税税率应纳增值税额=组成计税价格x增值税税率“成本”是指应税消费品的产品生产成本；“利润”是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。由国家税务总局确定。应税消费品全国平均成本利润率规定如下:1.甲类卷烟10%；2.乙类卷烟5%；3.雪茄烟5%；4.烟丝5%；5.粮食白酒10%；6.薯类白酒5%；7.其他酒5%；8.酒精5%；9.化妆品5%；10.鞭炮、焰火5%；11.贵重首饰及珠宝玉石6%；12.汽车轮胎5%；13.摩托车6%；14.高尔夫球10%；15.高档手表20%；16.游艇10%；17.一次性筷子5%；18.实木地板5%；19.乘用车8%；20.中轻型商用客车5%。【例】某酒厂将自产的薯类白酒15吨发给职工，该企业没有外销薯类白酒，经查每吨薯类白酒的成本为1982元，税法规定薯类白酒的全国平均成本利润率为5%。则该企业发给职工的15吨薯类白酒应纳消费税为：组成计税价格＝（1982+1982×5%）÷（1-20%）＝2601（元）应纳税额＝15×1000×1+15×2601×20%＝22803（元）3.委托加工应税消费品（1）代收代缴税款的规定税法规定，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。（2）销售额的确定（按下列顺序确定）按照受托方的当月同类消费品的销售价格计算纳税。如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：组成计税价格＝(材料成本＋加工费)/(1-消费税税率)应纳税额＝组成计税价格x适用税率4.进口应税消费品应纳消费税额计算组成计税价格=(关税完税价格+关税)/(1-消费税税率)应纳消费税额=组成计税价格x消费税税率应纳增值税额=组成计税价格x增值税税率【例】某外贸公司，2004年3月从国外进口一批应税消费品，已知该批应税消费品的关税完税价格为90万元，按规定应缴纳关税18万元，假定进口的应税消费品的消费税税率为10％、增值税率17%。进口环节应缴纳的消费税、增值税为：(l)组成计税价格=(90+18)/(l-10%)=120(2)应纳消费税额＝120x10%=12(万元)(3)应纳增值税额＝120x17%=20.4(万元)（二）从量定额计算方法应纳税额＝应税消费品的销售数量x单位税额例：某酒厂8月份销售黄酒400吨，每吨出厂价格2800元。8月份应纳消费税多少？单位税额每吨240元应纳税额=240*400=96000元（三）从价定率和从量定额混合计算方法卷烟、粮食白酒、薯类白酒应纳税额＝应税销售数量x定额税率＋应税销售额x比例税率某卷烟厂本月生产销售1条调拨价为100元的卷烟。应纳消费税及增值税。应纳消费税＝从价税+从量税=100×1×56%+1/250×150=56.6应纳增值税=100*17%=17元烟草公司加价到120元售出。应纳消费税=120*5%=6元应纳增值税销项税额=120*17%=20.4消费者购买价140.4元二、计税依据的税务筹划(一）运用设立销售公司（转让定价）降低计税依据1.转让定价的含义2.消费税特点：单一环节3.筹划思路：以较低的价格销售给独立的销售部门4.例题P65例3-55.注意要点（1）销售部门要独立核算（2）适度压低价格为防止一些不法白酒生产企业利用低价销售白酒给关联性质销售公司以逃避生产环节征收白酒消费税的偷税行为，从2009年8月1日起，国家税务总局对白酒消费税实行核定最低计税价格管理。白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税，下同）70%以下的，税务机关核定最低计税价格。（二）利用选择合理加工方式进行税务筹划1.加工方式委托加工：收回后继续加工出售收回后直接出售自行加工2.税法规定委托加工收回后继续生产应税消费品销售的，准予扣除加工时已纳税额。（不包括酒及酒精）委托加工收回后直接出售，出售时不再缴纳消费税。3.加工方式税负比较【例】甲企业接到一笔生产某产品订单，销售额1000万元。消费税率20%。方案一：委托乙企业加工产成品，收回后直接销售。方案二：自行加工产成品方案三：委托乙企业加工半成品，收回后再加工，出售。方案一.委托加工产成品，收回后直接销售原料成本250万元，加工费用为220万元；加工完毕，运回公司后对外售价1000万元。（1）加工时支付的消费税：(250+220)÷(1-20%)×20%＝117.5(万元）（2）收回后直接销售，不再缴消费税。(3)税后利润=（1000-250-220-117.5）*（1-25%）=309.375万元方案二.自行加工出售原材料250万元，加工成本220万元，售价1000万元（1）出售时应纳消费税=1000*20%=200万元（2）税后利润=（1000-250-220-200）*（1-25%）=247.5万元方案三：委托加工半成品，收回后继续生产应税消费品加工半成品加工费200万元，收回后继续加工发生加工成本20万元，假定半成品消费税率与成品相同。(1)加工时缴纳消费税＝(250+200)÷(1-20%)×20%＝112.5(万元）(2)产品销售后应纳消费税==1000*20%-112.5=87.5万元(3)税后利润=（1000-250-200-112.5-20-87.5）*（1-25%）=247.5万元应选择委托加工收回后直接销售方式。（三）略（四）利用自产自用消费品进行税务筹划税法规定1.用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税2.用于其它方面的，移送时缴纳消费税计算：（1）当月同类消费品加权平均价格（2）上月或最近月份价格（3）组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税率）筹划思路：采用合理的会计核算使“成本”降低第三节消费税税率的税务筹划一、消费税税率的法律规定（一）税法规定1.兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算的或组成成套消费品销售的，应从高适用税率。2.将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。3.兼营非应税消费品的，应当分别核算不同货物的销售额，未分别核算的，非应税消费品一并缴纳消费税。二、筹划（一）合理降低产品销售价格同一产品有不同税率，如啤酒、卷烟。注意价格变化导致税率变化。（二）兼营不同税率应税消费品的税务筹划筹划思路：将不同税负应税产品的销售额和销售数量分别核算“分别核算”要求：合同文本、存货管理、财务核算P73案例3-14（三）利用产品包装实际进行税务筹划筹划思路：消费品成套销售要慎重“先包装后销售”改为“先销售后包装”P74案例3-15(四）利用联合企业中的税率高低进行税务筹划第四节消费税其他方面的税务筹划一、利用连续生产不纳税的规定筹划（一）税法规定：自产自用方式：一用于连续生产应税消费品，不纳税二用于生产非应税消费品和建筑工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面，移送时纳税。（二）案例3-17筹划思路：利用企业兼并，变销售为自产自用连续生产应税消费品。二、利用选择最佳的计税价格进行税务筹划税法规定：纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料，投资入股或抵偿债务等方面，应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。在实际操作中，当纳税人用应税消费品换取货物或者投资入股时，一般是按照双方的协议价或评估价确定的，而协议价往往是市场的平均价。筹划思路：变直接入股(换货、低债)为先销售后入股(换货、低债)的方式，避免按照同类应税消费品的最高销售价作为计税依据。案例3-18、3-19三、利用外购应税消费品允许税额扣除进行税务筹划（一）税法规定：用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产应税消费品，按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价*外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价＋当期购进的应税消费品的买价－期末库存的外购应税消费品的买价注意：1.税额扣除不包括外购酒及酒精等已纳税款。2.仅限于直接从生产企业购进。3.小规模纳税人税额扣除（按取得发票不同，扣除额计算不同）。（二）筹划思路1.选择从生产企业购进，不要从商业企业购进。2.小规模纳税人购进要普通发票。四、利用纳税义务发生时间规定进行税务筹划