第七章 资源税法

九江学院会计学院《税法实务与案例》教材编写组第七章资源税法目录第一节资源税概述第二节资源税的计算第三节税收优惠第四节资源税的会计处理及纳税申报九江学院会计学院《税法实务与案例》教材编写组九江学院会计学院第一节资源税基本原理九江学院会计学院《税法实务与案例》教材编写组九江学院会计学院一、资源税的概念及计税方法•资源税（resourcetax）是对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。•由于资源税的课税对象主要为计量单位标准的矿产资源，因此在对资源征税时，往往采用从量定额的征收方法，不仅计算简单，而且便于管理。九江学院会计学院《税法实务与案例》教材编写组九江学院会计学院二、纳税人•资源税纳税人是指在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。•单位是指国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人是指个体经营者和其他个人；其他单位和其他个人包括外商投资企业、外国企业及外籍人员。•中外合作开采石油、天然气的企业只征收矿区使用费，暂不征收资源税。•收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。收购未税矿产品的单位是指独立矿山、联合单位和其他单位。九江学院会计学院《税法实务与案例》教材编写组九江学院会计学院三、税目、单位税额（一）税目、税额1．原油。税额为8～30元／吨2．天然气。税额为2～l5元／千立方米3．煤炭。税额为0.3～0.8元/吨4．其他非金属矿原矿。税额为0.5～20元/吨、克拉或者立方米5．黑色金属矿原矿。税额为2～30元／吨6．有色金属矿原矿。税额为0.4～30元／吨或立方米挖出量7．盐。固体盐税率为l0～60元／吨；液体盐税额为2～l0元／吨九江学院会计学院《税法实务与案例》教材编写组九江学院会计学院•（二）扣缴义务人适用的税额•1．独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。•2．其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。九江学院会计学院《税法实务与案例》教材编写组九江学院会计学院第二节资源税的计算九江学院会计学院《税法实务与案例》教材编写组九江学院会计学院一、从量定额计税方法•（一）开采或者生产应税产品销售的•纳税人开采或者生产应税产品用于销售的，应以销售数量为课税数量。其计算公式为：•应纳税额=销售数量×单位税额九江学院会计学院《税法实务与案例》教材编写组九江学院会计学院•【例7-1】华北某油田8月份开采原油55万吨，销售原油20万吨，其适用的单位税额为8元/吨。计算该油田本月应纳资源税税额？•应纳税额=销售数量×单位税额•=200000吨×8元/吨•=1600000（元）九江学院会计学院《税法实务与案例》教材编写组九江学院会计学院•（二）开采或者生产应税产品自用的•纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用(非生产用)数量为课税数量。其计算公式为：•应纳税额=自用数量×单位税额•如果纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量。九江学院会计学院《税法实务与案例》教材编写组九江学院会计学院•【例7-2】某华北油田10月份开采原油8000吨，当月销售7000吨，职工食堂和浴室消耗10吨。请计算该油田当月应纳资源税税额？（单位税额18元/吨）•应纳税额=7000×18+10×18•=126000+180•=126180（元）九江学院会计学院《税法实务与案例》教材编写组九江学院会计学院•（三）以液体盐加工固体盐的•纳税人以自产液体盐加工成固体盐的，应以最终生产出的固体盐的课税数量征税；纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。九江学院会计学院《税法实务与案例》教材编写组九江学院会计学院•【例7-3】某南方盐场11月份以自产液体盐加工固体盐1600吨，并在当月售出；以外购液体盐820吨加工固体盐550吨，并在当月售出。请计算该盐场当月应纳资源税税额？（固体盐单位税额10元/吨，液体盐单位税额2元/吨）•应纳税额=1600×10+（550×10-820×2）•=16000+3860•=19860（元）九江学院会计学院《税法实务与案例》教材编写组九江学院会计学院•（四）收购未税矿产品的•纳税人收购未税矿产品的，应于收购环节代扣代缴资源税，其计算公式为：•代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量×适用的单位税额•（五）开采原煤用于连续生产的•纳税人开采原煤连续生产，而无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，据以计税。•（六）金属和非金属矿原矿生产精矿的•金属和非金属矿产品原矿，将原矿用于生产精矿的，纳税人因无法准确掌握移送原矿数量的，可利用选矿比将精矿折算成原矿数量。•选矿比=精矿数量÷耗用原矿数量九江学院会计学院《税法实务与案例》教材编写组九江学院会计学院•【例7-4】某铜矿本月将开采的铜矿加工成铜精矿，入选后的精矿数量为500吨，选矿比为1：32，铜矿单位税额为每吨1.4元，请计算该铜矿本月应纳资源税税额？•应纳税额=500×32×1.4•=22400（元）九江学院会计学院《税法实务与案例》教材编写组九江学院会计学院二、从价定率计税方法•自2010年6月1日起在新疆开采原油、天然气缴纳资源税的纳税人，原油、天然气资源税实行从价计征，税率为5%。应纳税额计算公式为：•应纳税额＝销售额×税率•所称销售额，按照《中华人民共和国增值税暂行条例》纳税人开采的原油、天然气，自用于连续生产原油、天然气的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，计算缴纳资源税。及其实施细则的有关规定确定。九江学院会计学院《税法实务与案例》教材编写组九江学院会计学院第三节税收优惠九江学院会计学院《税法实务与案例》教材编写组九江学院会计学院一、减税、免税项目•（一）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。•（二）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。•（三）自2007年2月1日起，北方海盐资源税暂减按每吨l5元征收；南方海盐、湖盐、井矿盐资源税暂减按每吨l0元征收；液体盐资源税暂减按每吨2元征收。•（四）国务院规定的其他减税、免税项目。九江学院会计学院《税法实务与案例》教材编写组九江学院会计学院二、出口应税产品不退(免)资源税的规定•资源税规定仅对在中国境内开采或生产应税产品的单位和个人征收，进口的矿产品和盐不征收资源税，对出口应税产品也不免征或退还已纳资源税。九江学院会计学院《税法实务与案例》教材编写组九江学院会计学院第四节资源税的会计处理及纳税申报九江学院会计学院《税法实务与案例》教材编写组九江学院会计学院一、资源税的会计处理•（一）应设置的账户•1．营业税金及附加•本科目核算企业经营活动发生的各种营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。根据新会计准则，无论是主营业务收入，还是其他业务收入，对应的税金及附加，均计入“营业税金及附加”科目中核算。此科目属损益类科目，月末转入“本年利润”，是收入的抵减科目，与收入成配比关系。•2．应交税费•凡是需要交纳资源税的企业，应设置“应交税费——应交资源税”账户进行会计处理。该账户的贷方登记企业应缴纳的资源税额，借方登记企业实际缴纳的资源税额。通过该账户，就可以集中反映企业资源税的应交和实缴情况。九江学院会计学院《税法实务与案例》教材编写组九江学院会计学院•（二）会计核算•1．销售应税产品的应纳资源税的账务处理•企业计算出销售的应税产品应缴纳的资源税时，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目；实际交纳资源税时，借记“应交税费——应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。九江学院会计学院《税法实务与案例》教材编写组九江学院会计学院•【例7-5】某煤矿本月对外销售原煤1200000吨，该煤矿所采原煤的资源税单位税额为0.8元/吨，应纳资源税960000元，则相关会计处理为：•（1）计提资源税时：•借：营业税金及附加960000•贷：应交税费-应交资源税960000•（2）缴纳资源税时：•借：应交税费-应交资源税960000•贷：银行存款960000九江学院会计学院《税法实务与案例》教材编写组九江学院会计学院•2．自产自用应税产品应纳资源税的账务处理•企业计算出自产自用应税产品应交缴纳的资源税时，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目，缴纳资源税时，借记“应交税费——应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。九江学院会计学院《税法实务与案例》教材编写组九江学院会计学院•【例7-6】北方某盐场本月将原盐1250吨加工成精盐1000吨，根据税法规定企业自用原盐单位税额25元/吨，计算应缴资源税31250元，则相关会计账务处理为：•（1）计提资源税时：•借：生产成本31250•贷：应交税费-应交资源税31250•（2）缴纳资源税时：•借：应交税费-应交资源税31250•贷：银行存款31250九江学院会计学院《税法实务与案例》教材编写组九江学院会计学院•3．收购未税矿产品应缴资源税的账务处理•企业收购未税矿产品，按实际支付的收购款，借记“原材料”等科目，贷记“银行存款”等科目，按代扣代缴的资源税，借记“原材料”等科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目；缴纳资源税时，借记“应交税费——应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。九江学院会计学院《税法实务与案例》教材编写组九江学院会计学院•【例7-7】某炼铁厂收购某铁矿开采厂矿石10000吨，每吨收购价为125元（其中资源税25元），购进价总计1250000元，增值税进项税额212500元，价税合计1462500元，企业代扣代缴资源税款后用银行存款支付收购款。则相关会账务处理为：•借：原材料1250000•应交税费-应交增值税（进项税额）212500•贷：银行存款1212500•应交税费-应交资源税250000九江学院会计学院《税法实务与案例》教材编写组九江学院会计学院•4．外购液体盐加工固体盐应纳资源税的账务处理•企业外购液体盐加工固体盐：•在购入液体盐时，按所允许抵扣的资源税，借记“应交税费——应交资源税”科目，按外购价款扣除允许抵扣资源税后的数额，借记“原材料”等科目，按应付的全部价款，贷记“银行存款”等科目；•企业加工成固体盐后，在销售时，按计算出的销售固体盐应缴的资源税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目；•将销售固体盐应纳资源税抵扣液体盐已纳资源税后的差额上缴时，借记“应交税费——应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。九江学院会计学院《税法实务与案例》教材编写组九江学院会计学院•【例7-8】某盐厂本月外购液体盐2000吨，每吨含增值税价款58.5元，液体盐资源税税额为3元/吨，该盐厂将全部液体盐加工成固体盐500吨，每吨含增值税售价为468元，固体盐适用资源税税额为25元/吨。则相关会计账务处理为：•（1）购入液体盐的分录：•借：在途物资94000•应交税费-应交资源税6000•应交税费-应交增值税（进项税额）17000•贷：银行存款117000九江学院会计学院《税法实务与案例》教材编写组九江学院会计学院•（2）验收入库时：•借：原材料-液体盐94000•贷：在途物资94000•（3）销售固体盐时：•借：银行存款234000•贷：主营业务收入200000•应交税费-应交增值税（销项税额）34000•借：营业税金及附加12500•贷：应交税费-应交资源税12500•（4）本月应纳资源税=12500-6000=6500（元）•借：应交税费-应交资源税6500•贷：银行存款6500九江学院会计学院《税法实务与案例》教材编写组九江学院会计学院二、资源税纳税申报•（一）纳税义务发