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第六章产品成本计算方法主要内容:1、生产特点和管理要求对成本计算的影响2、产品成本计算的基本方法（1）品种法（2）分步法（3）分批法3、产品成本计算的辅助方法（1）分类法（2）定额法重点与难点:产品成本计算的基本方法（1）品种法（2）分步法（3）分批法第一节生产特点和管理要求对成本计算的影响一、生产按工艺过程的特点分类（一）单步骤生产(简单生产)生产工艺过程不能间断、不可能或者不需要划分成几个生产步骤的生产。如：发电、采掘等。（二）多步骤生产（复杂生产）生产工艺过程由若干个可以间断的、分布在不同地点、分别在不同时间进行的生产步骤所组成的生产。如：纺织、钢铁等。按加工方式又分为：1、连续式加工。如纺织2、装配式加工。如机械制造二、生产按生产组织的特点分类:（一）大量生产大量不断重复地生产品种相同的产品。如：发电、采掘、纺织等。其主要特点是：产量大、品种少、生产的重复性强、专业化程度高。（二）成批生产是指按照产品的批别、批量成批重复生产批别相同的产品。如：机床、电机、农机等。其主要特点是：产量大、品种多、生产具有一定的重复性、专业化程度较高。成批生产按每批产品批量的多少划分，可以分为以下两种：1、大批生产：与大量生产接近。2、小批生产：与单件生产接近。（三）单件生产是指按照购买单位的要求，依据订货单规定的规格和数量生产少量和个别性质特殊的产品。如造船、重型机械、专用设备和新产品试制等。其主要特点：品种多、产量少（一件或几件）、一般不重复，专业化程度不高，通常采用通用设备进行加工。实际工作中：1、大量生产与大批生产、小批生产与单件生产很难以绝对区分开，通常合并在一起，分为：（1）大量大批生产（2）单件小批生产2、一般结合两种生产特点将工业企业分为以下四类（成本计算方法就以此分类为基础）：（1）大量大批的简单生产。如：发电（2）大量大批的连续式复杂生产。如：纺织（3）大量大批的装配式复杂生产。如：机械制造（4）单件小批生产（一般为装配式复杂生产）。如：造船、专用设备制造三、生产特点和管理要求对成本计算的影响由于成本计算是为成本管理提供资料，因此采用什么样的成本计算方法要考虑成本管理的要求。同行，产品成本是在生产过程中形成的，因此生产特点在很大程度上会影响成本计算方法的选择。构成产品成本计算方法的基本要素主要有：（1）成本计算对象（2）成本计算期（3）完工产品与在产品成本的划分（4）成本计算程序生产特点和管理要求对成本计算方法的影响主要表现在对上述三个方面：（1）成本计算对象（2）成本计算期（3）完工产品与在产品成本的划分的影响。其中最主要、最基本的还是对成本计算对象的影响。具体情况详见附件二第二节产品成本计算的品种法一、概念以产品品种为成本计算对象，归集生产费用、计算产品成本的一种方法。二、特点（1）成本计算对象——产品品种（2）成本计算期——按月定期计算成本，与会计报告期一致，与生产周期不一致（3）月末在产品计价——生产周期较短，月末在产品很少或没有，不计算在产品成本。三、适用范围（1）大量大批的简单生产（2）管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。如：小型水泥厂、造纸厂、钟表厂、自行车等四、品种法的计算程序（1）按产品品种、分成本项目设置“基本生产成本明细账”或成本计算单；（2）按产品品种、分成本项目归集生产费用；（3）月末，若不需要计算在产品成本，各“基本生产成本明细账”归集的生产费用就是完工产品的实际总成本，再除以产量就可以求得产品单位成本。若需要计算在产品成本，则需将“基本生产明细账”归集的生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配。五、账务处理举例详见教材《成本会计学》（人大出版社）P106-121第三节产品成本计算的分批法一、概念按照产品批别归集生产费用、计算产品成本的一种成本计算方法。二、特点（1）成本计算对象——产品批别或订单（2）成本计算期——各批或各订单产品的实际总成本，须待该批或该订单产品全部完工时才能计算出，因此是不定期计算成本，与会计报告期不一致，与生产周期一致（3）月末在产品计价——月末一般不不计算在产品成本。若同批产品分期完工，则需单独计算在产品成本：若月末在产品数量较多，则需将“基本生产成本明细账”所归集的生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配；若月末在产品数量不多，可按计划成本或定额成本计算完工产品成本，实际成本与计划成本或定额成本的差异由月末在产品负担。三、适用范围单件小批且管理上不要求分步计算成本的复杂生产的企业或车间。四、计算程序（1）按产品批别、件别或订单设置“基本生产成本明细账”或成本计算单，以便归集生产费用，计算各批或各种产品的成本；（2）将各个基本生产车间、辅助生产车间的费用原始凭证按其用途进行归类、管理，据以编制各种费用分配表并据以等级制造费用明细帐和产品成本计算单。（3）将辅助生产明细账归集的生产费用对各受益对象进行分配。（4）将“制造费用明细帐”归集的费用在各批产品之间进行分配（5）根据“成本计算单”所归集的基本生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，从而计算完工产品成本和月末在产品成本。五、分批法应用举例详见教材《成本会计学》（人大版）P123-126第四节分步法分步法逐步结转分步法平行结转分步法逐步综合结转逐步分项结转成本还原六、简化的分批法详见教材《成本会计学》（人大版）P126—130成本计算分步法逐步结转分步法平行结转分步法难点一、分步法的概念是指按照产品的品种及其所经历的生产步骤归集生产费用，以计算各步骤和最终产品成本的一种方法。二、适用范围大量大批的复杂生产企业或车间，如冶金、纺织、机械制造、造纸等。三、特点1、成本计算对象——产品的品种及其所经历的生产步骤。在复杂生产企业或车间，作为成本计算对象的生产步骤的确定，应根据管理的需要而定，它不一定与实际生产步骤一致：（1）在按生产步骤设生产车间的企业，可以将生产车间作为生产步骤；（2）在企业规模不大，管理上又不要求分车间计算成本，可以把多个生产车间合并作为一个生产步骤；（3）相反，在企业规模比较大，管理上又要求在车间内分步骤计算成本，则把生产车间内的生产工段作为生产步骤计算成本。2、成本计算期由于大量大批复杂生产的生产周期较长，产品往往跨月连续生产并连续完工，一般月末均有完工产品，也有在产品，因此，其成本计算是按月定期进行，它与会计报告期一致、而与生产周期不一致。3、月末在产品的计价由于产品连续完工，月末通常有在产品，因而还应采用一定的分配方法，在各步骤、各产品的完工产品与月末在产品之间进行费用分配，以计算各产品、各步骤完工产品成本与月末在产品成本。四、分步法的种类按照各个生产步骤的成本计算及结转的特点，分步法可以分为：1、逐步结转分步法2、平行结转分步法五、逐步结转分步法（一）概念分步计算半成品成本的逐步结转分步法，亦称“计列半成品成本法”。（二）特点1、以产品品种及其所经历的各生产步骤的半成品为成本计算对象；2、各步骤半成品成本虽半成品实物一起转入下一步骤相同产品的成本计算单中，即半成品成本结转与实物流转一致；（三）各步骤半成品成本结转的特点第一步骤生产成本明细帐半成品成本在产品成本第二步骤生产成本明细帐半成品成本在产品成本最后步骤生产成本明细帐产成品成本在产品成本1、如果各步骤之间通过半成品仓库收发，则应通过“自制半成品”明细帐来核算。半成品明细帐半成品明细帐第一步骤生产成本明细帐半成品成本在产品成本第二步骤生产成本明细帐半成品成本在产品成本最后步骤生产成本明细帐产成品成本在产品成本2、如果各步骤之间不通过半成品仓库收发，则不应通过“自制半成品”明细帐来核算。（四）逐步结转分步法，按照半成品转入下一步骤成本明细帐中的反映方式不同分为：1、逐步综合结转分步法2、逐步分项结转分步法1、综合结转分步法综合结转分步法是指上一生产步骤的半成品成本转入下一生产步骤时,是以“半成品”或“直接材料”综合项目记入下一生产步骤成本计算单的方法。.项目直接材料(半成品)直接工资制造费用合计月初在产品成本4000120028008000本月发生费用100001800620018000完工产品成本80002000500015000月末在产品成本60001000400011000甲产品第一步骤成本计算单项目直接材料(半成品)直接工资制造费用合计月初在产品成本300015005005000本月发生费用150008000300026000完工产品成本135007900290024300月末在产品成本450016006006700甲产品第二步骤成本计算单某企业采用逐步结转分步法分三个步骤计算产品成本,三个步骤成本计算的资料如下:生产步骤半成品直接材料直接工资制造费用成本合计一步骤半成品成本4000016000400060000二步骤半成品成本700008000300081000三步骤半成品成本7776040001200093760综合结转的成本还原以前资料用还原分配率进行成本还原计算:成本项目还原前产品成本第二步骤第一次成本还原第一步骤第二次成本还原还原后产品成本半成品成本还原分配率半成品成本还原分配率直接材料400004480044800半成品777607000067200直接人工400080007680160001792029600制造费用12000300028804000448019360合计93760810000.9677760600001.126000097360产品成本还原计算表12.1600006720096.08100077760第二步还原还原分配率第一步还原还原分配率第二步骤第一次成本还原③=①×②第一步骤第二次成本还原⑥=④×⑤还原后产品成本⑦半成品成本①还原分配率②半成品成本④还原分配率⑤400004480044800700006720080007680160001792029600300028804000448019360810000.9677760600001.1267200973602、分项结转分步法是按照各步骤半成品成本的成本项目，分成本项目从上一步骤转入下一步骤成本计算单相应的成本项目中，直至最后步骤，从而累计计算完工产品成本的方式，实际上就是按产品成本项目分项累计计算完工产品成本的方式。此方式在分项结转半成品成本时，通常可按半成品的实际成本结转，亦可按半成品的计划成本结转。半成品通过仓库收发（按实际成本结转）自制半成品明细帐项目月初库存本月增加本月减少月末库存数量（件）直接材料直接人工制造费用合计不通过半成品仓库收发表1：产量纪录项目单位工序1工序2工序3月初在产品件400200300本月投产或上步骤转入件1200800800本月完工转入下步骤件8008001000本月完工对外销售件200月末在产品件600200100各工序定额资料表2：月末在产品定额成本资料项目工序1工序2工序3单耗计划单价单耗计划单价单耗计划单价直接材料201.50241.50261.50直接人工400.50600.60800.80制造费用402.50602.20802.80单位成本150204327表3：各工序成本费用资料项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本工序110000180005400082000工序2340058001060019800工序3105004500200017000合计239002830066600118800本月生产费用工序13200029000203000264000工序21200038000165000215000工序3100080005000059000合计4500075000418000538000成本计算单工序名称：工序1完工产品：1000产品名称：甲产品2019年×月月末在产品：600成本项目月初在产品成本本月生产费用合计完工半成品月末在产品总成本单位成本转入下工序销售直接材料10000320