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1第七章企业主要经济活动核算与成本计算第一节资金筹集和资金退出首先介绍工业企业的资金运动过程：资金筹集货币资金非货币资金资金运用供应过程生产过程销售过程买材料在产品产成品卖产品储备资金生产资金成品资金贷币资金成果计算利润或亏损资金退出对投资者分红对债权人还本付息2一、资金筹集的核算：A：筹集资金的渠道：一是投资者投入资金；二是向债权人借入的资金。B：资金筹集的核算：（一）投入资金的核算：（二）借入资金的核算：二、资金退出的核算：（一）退出渠道：⑴减少企业资本；⑵偿还债务本金与利息；⑶向投资者分配利润；⑷向国家交纳税金。3（二）核算处理：银行存款△实收资本△减少企业资本△应付利润△分红△应交税金△交税4第二节采购业务的核算一、购进环节的主要经济业务：（一）制造业：1．主要经济业务：是组织材料采购2．资产的计价：按历史成本计价⑴增加的材料（入库材料）的计价：①属外购：包括买价和与其直接有关的采购费用及税金。②属自制：包括在制造过程中发生的直接材料费用、直接人工费用、其他直接费用和应分摊的间接费用。⑵减少的材料（出库材料）的计价：可采用加权平均法、先进先出法、后进先出法、移动平均法、个别计价法等方法。3．会计核算的业务内容：包括：材料的购进与入库；货款及采购费用的结算与支付；材料采购成本的计算与结转。5（二）商品流通企业：1．主要经济业务：是组织商品采购2．资产的计价：⑴入库：以进货原价（或国外进价与税金）作为商品的采购成本。（购进商品的采购费用则作为期间费用）⑵出库：计价方法与上面制造业相似，另有零售价法、毛利率法等方法。3．会计核算业务内容：包括：采购商品并验收入库；结算购货款并支付采购费用。6二、采购业务核算的账户设置：需设置核算采购成本与入库业务的账户；核算价款结算与采购费用的账户。材料采购——xx料购料的买价+--结转入库购料的采购费用材料的实际购料的税金成本原材料——xx料入库存材料的--出库材料的实际成本+实际成本余：在途材料的实际成本余：期末在库材料实际成本7应交税金——xx税实际交纳的+应交纳的各种税金–各种税金余：待抵扣的余：应交而未交增值税税额的税金商品采购——xx供方通过本企业结--验收入库商品算货款的购入商而结转的采购品的进价成本+成本余：在途商品的采购成本库存商品——x商品购入或其他--企业售出或原因而增加的其他原因而减少库存商品的进的库存商品的进价（或售价）+价（或售价）余：期末结存库存商品的进价（或售价）商品进销差价销售（出库）的增加（入库）的库存库存商品应分担的商品的售价与进的进销差价价间的差价余：期末结存的库存商品的进销差价8应付账款——x供方偿付、抵付的+应付未付的应付账款数–购货款及劳务供应款余：尚未偿付、抵付的应付账款数应付票据——x供方到期偿付的商业汇票+购货签发承兑并款（面值或本息和）支付供方的商业汇--票的票面款余：应付而未付到期兑付的商业汇票款预付账款——x供方预付的货款、补--收到所购商品冲付的货款+转预付的货款、退回多余的预付款余：尚未收到物品的预付款9三、采购业务核算的账务处理：有钱货两清；先预付款后到货；先赊货，后付款三种类型。10第三节生产业务的核算一、生产环节的主要经济业务：本环节的基本经济业务活动：是制造工业产品。二、生产业务核算的账户设置：（一）核算产品制造成本的账户：生产成本——x产品生产过程中发生的各项--结转生产完工生产费用。包括：直接并已验收入库的材料费、直接人工费、产成品的实际生产分配转入的间接费用+成本余：期末在产品的实际生产成本制造费用——x车间当月发生的各项--月末汇总间接费用分配转入有关+产品的生产成本的制造费用分配后期末无余额11（二）核算期间费用及摊销、预提费用的账户：管理费用——x费用月中发生的各项--期末汇总转出的管理费用数+管理费用数结转后无余额财务费用——x费用各项财务费用发--发生的冲减生数+财务费用的利息收入；汇兑收益；期末转销转后无余额待摊费用——x费用登记各项待摊费用--登记按待摊发生支付或由其他费用的承担期分资产账户转入的数期摊销的数额额+余额：尚未摊销的费用预提费用——x费用已提取的预提费用+预提应由本期实际支付的数额外产品生产成本或--期间费用负担的各项费用数额余：已预提而尚未支付的费用数额12（三）核算生产业务的其他相关账户：应付工资、应付福利费、累计折旧、产成品、其他应收款三、生产环节的核算账务处理：（一）材料费用的核算（二）人工费用的核算（三）折旧费用的核算（四）外购动力费的核算（五）待摊费用与无形资产的摊销核算（六）其他相关费用的核算：（七）制造费用的月末分配结转（八）产品完工入库13四、产品成本的计算：（一）成本计算的含义：是按照一定的成本对象，将生产经营过程中为之发生的成本、费用加以归集分配，以确定该成本对象的总成本与单位成本的一种计算方法。（二）产品生产成本计算的含义：是按照一定种类的产品，将生产过程中为之发生的成本性费用（直接费用和间接费用）加以归集分配，以确定该种产品的总成本与单位成本的一种计算方法。（三）成本计算的要求：1．正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限。2．正确划分各会计期成本的费用界限。3．正确划分不同成本对象的费用界限。4．正确划分完工产品和在产品成本的界限。14（四）成本的归集和分配：成本的计算过程，实际上也是各项成本的归集和分配过程。成本的归集：是指通过一定的会计制度以有序的方式进行成本数据的收集或汇总。成本的分配：是指将归集的间接费用分配给成本对象的过程。也叫间接费用的分摊或分派。（五）产品生产成本计算的一般程序：1、确定成本计算对象。2、按成本项目归集和分配生产费用。3、计算产品生产成本：15五、材料采购成本的计算：（一）含义：是按照一定种类的材料，将供应过程发生的成本性费用（买价与采购费用）加以归集分配，以确定该材料的总成本与单位成本的一种计算法。（二）计算方法：1．买价：可直接计入各种材料的采购成本中。2．采购费用：单独发生的，或能分清负担对象的，直接计入各材料采购成本中；共同性发生的不能分清各对象的负担额的，按一定的分配标准比例分配后计入各种材料的采购成本中。六、产品（商品）销售成本的计算：（一）含义：是按照一定种类的产品（商品），将销售过程中所售出的那部分产品（商品）的销售成本加以计算归集，以确定销售总成本与单位成本的一种算法。（二）计算方法：常用加权平均法等方法。16第四节销售业务的核算一、商品销售收入的核算：（一）确认：是指将某个项目作为一项资产、负债、收入、费用等正式地入账。并列入企业财务报表的过程。企业销售商品时，应同时符合以下条件，才能确认为商品销售收入。1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。2．企业未保留与所有权相联系的继续管理权，也未对已售出的商品实施控制。3．与交易相关的经济利益能够流入企业。4。与交易相关的收入和成本能够可靠地计量。17（二）计量：计量的含义：是指为了在资产负债表上和利润表上确认和列报财务报表各要素而确定其金额的过程。计量标准：商品销售收入的金额应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定；无合同或协议的，应按购销双方都能接受的价格确定，不考虑各种预计可能发生的现金折扣。（三）核算方法：1．核算账户设置：（损益类）主营业务收入期末汇总转入+企业本期主营业务“本年利润”活动实现的收入数账户的数额--额结转后无余额（资产类）应收账款——x购货方赊销商品而应收购--收回购方欠款货方的货款+余：应收而未收的货款18（资产类）应收票据——x购货方通过商业汇票结--商业汇票到期算方式赊销商品收回的欠款的货款+余：未到期的汇票款（负债类）预收账款——x购货方销售货物冲销预收+预先收取购方款--订货款余：购方应补付余：已收款而未的货款销货物的款项2。核算账务处理：根据发货与收款的时间不同分：现销：发货、收款同日发生；赊销：先发货，后收款；预销：先收款，后发货。19二、商品销售成本的核算：（一）商品销售成本的含义：是指已售出商品（产品）的制造成本。（二）计算：1．等于销售数量乘以商品（产品）的单位制造成本。2。单位制造成本的计算可选用加权平均法、先进先出法、后进先出法、移动平均法、个别计价法等方法，商企还有毛利率法与零售价法等方法。（三）核算账户设置：产成品、商品（产品）销售成本、库存商品、商品进销价20三、商品销售费用（营业费用）的核算：（一）营业费用的含义：是指企业在销售商品过程中发生的费用，包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点，售后服务各网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。21（二）核算处理：银行存款应付工资应付福利费包装物营业费用发生费用△△△△△转销费用转后无余额22四、主营业务税金及附加的核算：（一）主营业务税金及附加的含义：是指企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费服务部、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。（二）主营业务税金及附加的计算：如城市维护建设税与教育费附加的计算：应交的城建税=实际应交纳的增值税、消费税、营业税的合计×适用税率应交的教育费附加=实际应交纳的增值税、消费税、营业税的合计×3%（三）核算处理：应交税金——城护税其他应交款——教育费附加主营业务税金及附加△△△23第五节利润的核算一、利润形成的核算：（一）利润的含义：它是企业在一定的经营期间内所形成的经营成果，即收支相抵后的差额。（二）利润总额的组成：税后净利润=利润总额–所得税利润总额=营业利润±投资净收益±营业外收支净额+补贴收入营业利润=主营业务利润±其他业务利润–财务费用–管理费用–营业费用主营业务利润=主营业务收入–主营业务成本–主营业务税金及附加（三）相关概念名词解释：1．其他业务收入：是指企业除产品销售等主营业务收入以外的收入。如材料销售收入、包装物销售收入、包装物出租收入、固定资产出租收入、提供运输劳务收入、转让无形资产使用权收入等。242.其他业务支出：是指企业在其他业务活动开展过程中发生的各项支出（成本、费用、税金等）。如材料成本、包装物成本、包装物摊销、固定资产租期内的折旧等。3.营业外收入：是指与企业生产经营活动没有直接关系的各项收入。特点：它不是由企业经营资金耗费所产生，不需付出代价，是一种纯收入，不可能也不需要与有关费用进行配比。4.营业外支出：指不属于企业生产经营费用，与企业生产经营活动没有直接的关系，但应从企业实现的利润总额中扣除的支出。5.投资收益：是指企业对外投资所取得的收益，减去付出的投资损失和计提的投资减值准备后的净额。6.补贴收入：是指企业按规定实际收到退还的增值税，或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。25（四）核算账户设置：（损益类）投资收益——xx投资对外投资股票对外投资股票债券债券发生损失取得的收入结转投资净收益结转投资净损失转后无余额（损益类）其他业务收入月末汇总转出+获取收入--0（损）其他业务支出发生支出+--月末转出0（损）营业外收入月末转出--+获取营业外收入时0（损）营业外支出发生支出+--月末转出0（损）补贴收入月末转出--+获取补贴收入时026（五）核算账务处理：略1．其他业务收支的核算：2.投资收益的核算：3.营业外收入与营业外支出的核算：（六）利润的期末结转（所）本年利润月末转入支出--+月末转入收入余：亏损年末转出盈利余：盈利年末转出亏损年末0（七）所得税的计提结转27二、利润分配的核算：（一）利润分配的程序：企业获取的利润总额，是通过以下步骤进行分配的。1．弥补以前年度亏损（在不超过税法规定的弥补期限5年之内）2．缴纳所得税。3．弥补被没收的财物损失，支付的各项税收滞纳金与罚款。4．弥补企业以前年度亏损（已超过税法规定的税前补亏期限）5．提取法定盈余公积金（按税后净利润的10%提取）6．提取法定公益金（按税后净利润的5%--10%提取）7．向投资