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总体审计策略和具体审计计划，总体审计策略确定审计的时间，审计范围，指导具体审计计划包括审计目标审计时间范围审计方向审计资源，具体审计计划是获取适当的审计证据将审计风险降低至最低水平或可接收水平，包括风险评估程序，进一步审计程序（控制测试和实质性程序（细节测试和实质性分析程序）），其他审计程序总体审计策略指导具体审计计划的制定审计的重要性：1合理预期的错报单独或汇总起来影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则说明改错报是重大的；2对重要性的判断是依据具体环境做出的，并受错报的金额和性质的影响或者二者共同影响；3判断某事项对财务报表使用者是否是重大的，是在考虑财务报表使用者整体共同的对财务报表信息需求基础上做出的，由于不同使用者对于财务报表的信息需求不同，因此不考虑错报对个别财务报表使用者的影响注册会计师使用整体重要性水平的目的：1确定风险评估程序的性质时间范围2通过风险评估程序识别和评估重大错报风险3决定实施进一步的审计程序性质时间范围（控制测试和实质性程序（细节测试和实质性分析程序））审计风险是指财务报表中存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性可接受的审计风险取决于会计师事务所对审计风险的态度和审计失败对会计师事务所的损失的大小审计风险取决于重大错报风险和检查风险审计风险取决于重大错报风险和检查风险审计风险：财务报表中存在重大错报而注册会计师发表不合理审计意见的可能性，可接受的审计风险越低，要求越高；可接受的审计风险水平取决于注册会计师对审计风险的态度和审计失败对会计师事务所的损失的大小；审计风险取决于重大错报风险和检查风险；重大错报风险是指在财务报表审计前存在重大错报的可能性；重大错报风险独立存在于财务报表中；重大错报风险分为报表层次的重大错报风险和认定层次的重大错报风险；报表层次的重大错报风险是指在财务报表整体多项认定存在重大错报的可能性；认定层次的重大错报风险包括固有风险和控制风险；固有风险是指各项交易事项、各类账户余额、列报和披露的认定在考虑相关内部控制前易于发生的错报的可能性（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）；控制风险是指各项交易事项、各类账户余额、列报和披露的有关认定发生错报但是在内部控制中没有及时发现并纠正的可能性（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）检查风险是指注册会计师在将可接受的审计风险降低为低水平而实施审计程序后仍没有发现这种错报的可能性（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）检查风险取决于审计程序设计的合理性和审计程序实施的有效性；审计风险=重大错报风险*检查风险=固有风险*控制风险*检查风险重大错报风险与检查风险成反向关系确定可接受的重要性水平需要考虑：被审计单位及其环境；审计的目的；财务报表个项目性质及其相互之间的关系；财务报表项目的金额及其波动关系，同时还应当从性质和数量两个方面合理确定重要性水平。重要性水平高审计风险低重要性水平低审计风险高从性质方面考虑重要性：共16点1对财务报表使用者需求的感2获利能力趋势3因违反贷款条约合同约定法律条款和法定或通用的条款产生的错报的影响4计算管理者薪酬的依据5重大或有负债6关联方关系7可能的违反法律的行为违约和利益冲突8一个账户处理大量的复杂的性质相同的交易9由于错误和舞弊使得一些账户对损失敏感性10财务报表项目的性质的重要性复杂性11高度主观性的估计分配或不确定性12管理层的偏见管理层有意将受益最大化或最小化13管理层一直不愿意纠正一报告的与财务报告相关的内部控制存在的缺陷14自前一个会计期间以来账户特征发生改变15个别重大的但不同的账户抵消错报的影响16与账户相关的核算和报告的复杂性从数量方面考虑重要性：注册会计师应该先选择一个恰当的基准，再用适当的百分比乘以该基准从而得出财务报表整体的重要性某些交易账户列报虽然错报金额低于重要性水平但可能影响财务报表使用者作出经济决策财务报表编制基础影响财务报表使用者对特定项目的预期被审计单位所处行业相关的关键性披露财务报表使用者特别关注单独披露业务的特定方面错报事实错报：1对被审计单位收集处理的数据存在错误2有意舞弊行为3忽略或误解行为判断错报：注册会计师桶被审单位管理层对会计估计和会计政策存在判断差异推断错报：1由样本推断的总体错报与实际中已经识别的错报的差额2通过实质性分析程序估计的错报。审计证据：1财务报表依据的会计记录中含有的信息（原始凭证明细分类账）2其他信息1注册会计师从企业内部或外部获得的会计记录以外的信息2注册会计师通过观察检查询问等审计程序获得的信息3注册会计师自行编制或获取的能够合理推断出结论的信息审计证据的相关性：1某一特定的审计程序可能只为特定的认定提供审计证据与其他认定无关2不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关3某一认定的审计证据不能替代与其他认定相关的审计证据审计证据的可靠性：1外部独立来源获取的审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠2内部控制有效时获取的审计证据比内部控制薄弱时获取的审计证据更可靠3以文件记录形式（纸质电子其他介质）存在的审计证据比口头形式获取的审计证据更可靠4直接获取的审计证据比间接获取的审计证据更可靠5原件获取的审计证据比传真复印件获取的审计证据更可靠获取审计证据的审计程序：检查观察询问函证重新执行重新计算分析程序检查：检查文件和记录的审计证据可靠性取决于审计证据的来源和性质，例如外部独立来源的审计证据比内部审计证据更具有可靠性；检查有形资产可以证明其存在性认定，但不一定能证明其权利与义务和计价的认定。观察：观察获取的审计证据仅限于观察的时点，被审计单位的人员的行为可能由于观察收到影响，观察获取的审计证据收到限制询问：通过询问获取的审计证据通常非常重要，但是在询问管理层意图时，获取的支持管理层意图的审计证据通常受限函证：函证既可以对账户余额获取审计证据，同时也可以对协议或交易的条款进行函证，还可以用于获取不存在某些事项获取审计证据重新执行：注册会计师独立执行被审计单位内部控制的某些组成部分的程序或控制重新计算：注册会计师对被审计单位的文件和记录的准确性进行核对分析程序：注册会计师对被审计单位财务数据之间以及财务数据和非财务数据之间进行分析，对财务信息作出评价函证需要考虑的因素：评估认定层次的重大错报风险水平越高，审计证据的可靠性和相关性要求越高，审计证据的质量越高，函证越有必要，对于特别风险应实施特别的函证程序抽样风险和费抽样风险抽样风险类型：控制测试：信赖过度风险、信赖不足风险细节测试：误受风险、误拒风险非抽样风险：审计目标、审计偏差、审计程序、审计评价统计抽样与费统计抽样：统计抽样：优点：定量评价样本，缺点：成本较高，控制并量化，统计抽样：随机选取样本，运用概率论评价结果，计量抽样风险。非统计抽样：优点：定性评价样本，缺点：无法精确测定出抽样风险，控制但不能量化共同点：都需要注册会计师在设计实施评价时运用职业判断统计抽样：属性抽样：偏差率，控制测试变量抽样：错报金额，细节测试影响样本规模的因素：控制测试细节测试样本规模可接受抽样风险可接受信赖过度风险可接受误受风险反向变动可容忍误差可容忍偏差率可容忍错报反向变动预计总体误差预计总体偏差率预计总体错报同向变动总体变异性无总体变异性同向变动总体规模总体规模总体规模影响较小在控制测试中采用非统计抽样，注册会计师应当运用职业判断确定样本规模采用统计抽样，注册会计师运用样本量法确定样本规模在细节测试中采用非统计抽样，用公式确定样本规模：样本量=总体账面金额*保证系数/可容忍错报采用统计抽样中的变量抽样，用公式确定样本量采用pps抽样方法，用公式确定样本量：样本量：总体账面价值*风险系数/（可容忍错报-预计总体错报*扩张系数）选样方法：随机数表选样：即可以用作统计抽样也可以用作非统计抽样系统选样：样本编号=起点+（—）（n-1）*总体规模/样本规模选样间距=总体规模/样本规模可以在非统计抽样中使用，总体随机分布时也可以在统计抽样中使用随意选样：不能在统计抽样中使用只能在非统计抽样中使用形成审计结论：控制测试：统计抽样：1总体偏差率低于可容忍偏差率，总体可以接受2总体偏差率大于或者等于可容忍偏差率，总体不可接受3总体偏差率虽然低于可容忍偏差率但接近，应该考虑是否接受总体，扩大样本量规模、修正可容忍偏差率实施进一步的审计程序非统计抽样：1总体偏差率远远低于可容忍偏差率，总体可以接受2总体偏差率大于等于或者虽然低于但接近可容忍偏差率总体不可接受3两者相差差额不大也不小，考虑扩大样本规模细节测试：统计抽样：1总体错报小于可容忍错报，总体可以接受2总体错报大于或等于可容忍错报，总体不可接受非统计抽样：1总体错报远远小于可容忍错报，总体可以接受2总体错报大于等于或虽然低于但接近可容忍错报，总体不可接受3两者相差差额不大也不小，考虑扩大细节测试的范围总体偏差率上限=总体偏差率（样本偏差率）+抽样风险允许限度总体错报上限=推断的总体错报（样本错报调整后）+抽样风险允许度注册会计师在依据信息系统生成的财务信息和报告作为审计依据时需要考虑信息的准确性、完整性、授权体系和访问权限注册会计师在确定审计策略时应考虑被审计单位业务流程复杂度，信息系统复杂度，系统生成的交易数量，信息和复杂计算的数量，信息技术环境规模和复杂度注册会计师在确定审计策略时应考虑被审计单位的业务流程复杂度，信息系统复杂度，信息系统生成的交易数量，信息和复杂计算的数量，信息系统环境的复杂度信息技术一般性控制：程序的开发程序的变更程序的访问程序的运行信息技术应用性控制：输入处理输出自动应用系统应与手工系统相对应，一起进行测试信息系统一般性控制是信息系统应用控制的基础，一般性控制存在缺陷，应用控制不可信审计工作底稿：包括制定审计计划，实施审计过程，取得审计证据，形成审计结论的记录审计工作底稿至少有经验的专业人士了解到：依据审计准则发相关法律法规实施审计程序的时间、性质、范围实施审计程序得出的审计结果和取得的审计证据，遇到的重大事项和得出的审计结论以及重大职业判断审计工作底稿至少要有经验的专业人士了解到：依据审计准则和相关的法律法规实施审计程序的性质时间范围，实施审计程序得到的结果和取得的审计证据，遇到的重大事项和取得的结论以及作出的重大职业判断有经验的专业人士是指对以下有了解：审计程序，被审单位环境及了解，被审计单位所处行业的会计和审计相关问题，审计准则和相关的法律法规审计工作底稿：包括纸质电子和以其他形式介质存在纸质电子和其他形式介质存在审计工作底稿保存年限为10年，当期审计底稿中包含以前年度的审计工作底稿，作为当期审计有效档案支持决策基础，应作为当期审计工作档案保存10年，审计工作底稿中有替换的资料，被替换的应从替换年度起保存10年对审计底稿的控制，实现下列目的：1清晰的现实审计底稿生成，修改，复核的时间和人员2防止未经授权修改审计底稿3保护审计底稿的安全性和完整性，尤其是项目组资源共享和通过互联网进行信息传递4允许项目组成员或有权限的人员为履行职责接触审计工作底稿审计工作底稿包括：12个总体审计策略具体审计计划重大事项概要被审计单位文件记录的摘要和复印件问题备忘录与重要人士沟通询证函回函及说明重要往来单位的函件包括电子邮件分析表核对表错报汇总业务约定书审计工作底稿不包括重复错误被取代反应不全面的记录和草稿审计工作底稿包含的要素：审计工作底稿的标题（被审计单位的名称审计项目的名称资产负债表日或审计工作底稿覆盖的时间）审计过程的记录审计结论审计标识及说明索引号及编号编制人姓名及时间复核人姓名及时间其他说明事项当涉及重大事项或重要职业判断时注册会计师需要编制审计工作底稿审计工作底稿的重大事项1存在特别风险的事项2识别出财务信息存在重大错报的事项，或需要修正以前对重大错报风险的评估或实施风险应对措施3导致注册会计师出具非标准意见审计报告的事项4导致注册会计师难以实施审计程序的事项运用职业判断的事项1审计准则要求注册会计师在应当考虑信息，并且注册会计师的考虑是重要的，注册会计师应当记录得出结论的理由2注册会计师主观判断某些事情，注册会