成本法与权益法讲解与习题

一、长期股权投资的概述二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理四、长期股权投资减值一、长期股权投资概述（一）长期股权投资的概念1、概念：长期股权投资是指投资企业对被投资企业实施控制、重大影响的权益投资，以及对其合营企业的权益投资。2、内容：长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资。（1）控制：指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。——子公司（2）共同控制：指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。——合营企业（3）重大影响：指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。——联营企业判断是否对被投资企业具有重大影响的情形：①在被投资企业的董事会或类似权力机构中派有代表；②参与被投资企业财务和经营政策制定过程；③与被投资企业之间发生重大交易；④向被投资企业派出管理人员；⑤向被投资企业提供关键技术资料。【例题1】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是()。A.对子公司的投资B.对联营企业的投资C.对合营企业的投资D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资【答案】D（二）长期股权投资的核算方法——成本法和权益法1、成本法核算的长期股权投资的范围：——企业对子公司的长期股权投资。实质：“长期股权投资”账面余额不随被投资方盈亏而调整。2、权益法核算的长期股权投资的范围：①企业对其合营企业的长期股权投资。②企业对其联营企业的长期股权投资。实质：“长期股权投资”账面余额要随被投资方盈亏而调整。（三）长期股权投资设置的账户——“长期股权投资”、“投资收益”、资本公积、其他综合收益等。权益法核算长期股权投资应当分别“投资成本”、“损益调整”、“其他综合收益”、“其他权益变动”进行明细核算。二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理：（一）长期股权投资初始投资成本的确定1、除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用税金及其他必要支出，应计入长期股权投资的初始投资成本。2、企业取得长期股权投资实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收股利处理，不构成长期股权投资的成本。3、设置的账户：长期股权投资——XX公司长期股权投资减值准备投资收益【例题2·单选】甲公司2013年1月1日从乙公司购入其持有的B公司10%的股份（B公司为非上市公司），甲公司以银行存款支付买价510万元，同时支付相关税费10万元。甲公司购入B公司股份后准备长期持有，B公司2013年1月1日的所有者权益账面价值总额为5000万元，B公司可辨认净资产的公允价值为5500万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（）万元。A.520B.525C.500D.550【答案】A【例题3】按长期股权投资准则规定，下列事项中，投资企业应采用成本法核算的有（）。A．投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资B．投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资C．投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资D．投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资【答案】A【例题4】企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。（）【答案】√（二）长期股权投资取得时——应按照初始投资成本（除企业合并形成的外）借：长期股权投资（初始投资成本）应收股利（已宣告尚未发放的现金股利）贷：银行存款/其他货币资金（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时借：应收股利贷：投资收益收到已宣告分派的现金股利时：借：银行存款/其他货币资金贷：应收股利（四）长期股权投资处置时：按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。借：银行存款/其他货币资金（实际取得价款）长期股权投资减值准备（已计提减值准备）贷：长期股权投资（账面余额）应收股利（已宣告为支付的现金股利)贷记或借记投资收益【例题4·判断】企业在长期股权投资持有期间所取得的现金股利,应全部计入投资收益。()【答案】√【例题5·判断】股权投资采用成本法核算，因被投资企业除净损益以外的所有者权益其它变动，投资企业应按其享有份额增加或减少资本公积。()【答案】×【例题6】2007年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8000万元，另支付相关税费40万元。甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资7540应收股利500贷：银行存款8040【例题7】长期股权投资采用成本法核算，在被投资单位宣告分配现金股利时，投资企业的会计处理是()。A.借记应收股利科目，贷记投资收益科目B.借记长期股权投资科目，贷记投资收益科目C.借记银行存款科目。贷记投资收益科目D.借记银行存款科目，贷记应收股利科目【答案】A【例题8·多选】甲公司采用成本法核算对乙公司的长期股权投资，甲公司对乙公司投资的账面余额只有在发生（）的情况下，才应作相应的调整。A．追加投资B．收回投资C．被投资企业接受非现金资产捐赠D．对该股权投资计提减值准备【答案】AB【例题9】甲公司长期持有乙公司10%的股权，采用成本法核算。2009年1月1日，该项投资账面价值为1300万元。2009年度乙公司实现净利润2000万元，宣告发放现金股利1200万元。假设不考虑其他因素，2009年12月31日该项投资账面价值为（）万元。A.1300B.1380C.1500D.1620【答案】A【练习题】甲公司2012年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，意图长期持有。初始投资成本22万元。C公司于2012年5月20日宣告分派2011年度的现金股利20万元。C公司2012年实现净利润100万元；2013年5月20日宣告分派现金股利120万元。如何进行账务处理？2012.1.1取得时：借：长期股权投资—C公司22贷：银行存款222012.5.20C公司宣告发放现金股利时：借：应收股利2贷：投资收益22013.5.20C公司宣告发放现金股利时：借：应收股利12贷：投资收益12（四）采用权益法核算的长期股权投资设置的账户：1、长期股权投资——某公司（成本）（损益调整）（其他权益变动）（其他综合收益）2、其他综合收益3、资本公积——其他资本公积4、投资收益5、长期股权投资减值准备甲公司30%乙公司长期股权投资所有者权益（成本）30万100万（损益调整）+9+30万(利润)（损益调整）-6-20万(亏损)（损益调整）-3-10(分配现金股利)（其他综合收益）+15+50(其他综合收益)（其他权益变动）+3+10（资本公积）1、长期股权投资取得时（1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本借：长期股权投资－成本贷：银行存款等（2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的。借：长期股权投资－成本贷：银行存款营业外收入【例题10】A公司以1000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。（1）如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资—B公司（成本）1000贷：银行存款等1000（2）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则A公司应进行的处理为：借：长期股权投资—B公司（成本）1050贷：银行存款1000贷：营业外收入50【例题11·单选】甲公司2014年1月5日支付价款2000万元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为（）万元。A.-20B.0C.1580D.1600【答案】C【解释】初始投资成本=2000+20=2020（万元）投资时享有被投资单位净资产的份额=12000*30%=3600（万元）营业外收入=3600-2020=1580（万元）【例题12·判断】采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整已确认的初始投资成本。（）【答案】×2、根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额。借：长期股权投资－损益调整贷：投资收益3、被投资单位发生净亏损做相反的会计分录。但以本科目的账面价值减记至零为限借：投资收益贷：长期股权投资－损益调整【例题13】Y公司2012年年初支付银行存款500000元受让D公司40%有表决权的股份，采用权益法核算该项投资，D公司2012年初所有者权益为1000000元，当年发生净亏损600000元；2013年发生净亏损800000元；2014年实现净利润400000元。2012年1月1日：借：长期股权投资—成本500000贷：银行存款5000002012年12月31日借：投资收益240000贷：长期股权投资—损益调整2400002013年12月31日借：投资收益260000贷：长期股权投资—损益调整260000备查簿记载金额=800000*40%-260000=600002014年12月31日先恢复备查簿的金额60000元，剩余金额编制如下会计分录：借：长期股权投资—损益调整100000贷：投资收益1000004、被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分借：应收股利贷：长期股权投资－损益调整5、在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额。借：长期股权投资－其他权益变动贷：资本公积－其他资本公积或者相反。6.收到被投资单位宣告发放的股票股利不进行账务处理，但应在备查簿中登记。7、处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。借：银行存款（实得价款）长期股权投资减值准备（账面余额）贷：长期股权投资—成本—损益调整—其他权益变动—其他综合收益应收股利贷或借投资收益同时还应结转原记入资本公积的相关金额。借：资本公积－其他资本公积其他综合收益贷：投资收益或者相反。【例题14.多选题】下列各项中，权益法下会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有（）。A.确认长期股权投资减值损失B.投资持有期间被投资单位实现净利润C.投资持有期间被投资单位提取盈余公积D.投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利【答案】ABD【例题15.多选题】下列关于长期股权投资会计处理的表述中，正确的有（）A.对子公司长期股权投资应采用成本法核算B.处置长期股权投资时应结转其已计提的减值准备C.成本法下，按被投资方实现净利润应享有的份额确认投资收益D.成本法下，按被投资方宣告发放现金股利应享有的份额确认投资收益【答案】ABD【例题16·多选】下列各项中，能引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有（）。A．被投资单位实现净利润B．被投资单位宣告发放股票股利C．被投资单位宣告发放现金股利D．被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动【答案】ACD【例题17·多选】下列项目中，投资企业不应确认为投资收益的有（）。A．成本法核算的被投资企业接受实物资产捐赠B．成本法核算的被投资企业宣告发放股利C．权益法核算的被投资企业宣告发放股票股利D．权益法核算被投资单位实现净利润【答案】AC【例题18】2014年1月1日，甲公司以1600万元购入乙公司30