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第三章存货2020/1/202教学内容第一节存货及其分类第二节存货的初始计量第三节发出存货的计量第四节计划成本法第五节存货的期末计量第六节存货清查2020/1/203第一节存货及其分类一、存货的概念与特点二、存货的确认条件三、存货的分类四、存货会计科目的设置及其在会计报表上的列示2020/1/204一、存货的概念与特点（一）概念1、存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等各类具有物质实体的材料物资。（二）存货的特征1、存货是一种具有物质实体的有形资产。2、存货属于流动资产，具有较大的流动性。3、存货以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目的而取得。4、存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。在大多数企业中，存货在流动资产中占有很大比重，是流动资产的重要组成部分。2020/1/206原材料指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种材料及主要材料、辅助材料、外购件、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。2020/1/207（2）在产品指企业正在制造尚未完工的生产物，包括正在各个生产工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。2020/1/208（3）半成品指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工产成品，仍需进一步加工的中间产品。2020/1/209（4）产成品指制造企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。2020/1/2010（5）商品指企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。2020/1/2011（6）周转材料是指企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品.2020/1/2012二、存货的确认（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业在实务中，存货范围的确认，应以企业对存货是否具有法定产权为依据。（二）存货的成本能够可靠地计量2020/1/2013三、存货的分类1、按经济用途分类。存货按其经济用途通常分为销售用存货、生产用存货和其他存货三类。（1）原材料（2）在产品（3）自制半成品（4）产成品（5）周转材料2020/1/20142、按存放地点分类（1）在途存货（2）在库存货（3）在制存货（4）在售存货3、按来源分类存货按不同的来源，主要分为外购存货、自制存货、委托加工存货、接受投资的存货、接受捐赠的存货、盘盈的存货等。2020/1/2015四、存货会计科目的设置及其在会计报表上的列示1、科目设置为了便于不同存货的管理与核算，对于企业的存货应按其不同作用、特点分别设置相应的会计科目，如“在途材料”、“原材料”、“包装物”、“库存商品”、“委托加工物资”、“发出商品”等。2、在会计报表上的列示一般把不同形式的存货合并计算存货总额后，在资产负债表上以“存货”项目反映其净值。第二节存货的初始计量存货的初始计量，是指企业在取得存货时，对其入账价值的确定。存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际成本包括采购成本、加工成本和使存货达到目前场所和状态发生的其他成本。具体内容一、外购的存货（一）外购存货的成本（二）外购存货的会计处理（三）外购存货发生短缺的会计处理二、自制存货（一）自制存货的成本（二）自制存货的会计处理三、委托加工存货四、投资者投入存货2020/1/2019实际成本法存货按实际成本计价是指每种存货的收、发、结存核算均按实际成本计价。（一）账户设置1、设置“原材料”账户（1）该账户用于核算企业库存原材料的实际成本。（2）该账户应按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置材料明细账2、设置“在途物资”账户（1）该账户用于核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。(2)该账户应按供应单位设置明细账进行明细核算。一、外购的存货（一）外购存货的成本指存货从采购到入库前所发生的全部支出，即采购成本，一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。2020/1/2021（1）买价指购入存货时发票所开列的货款金额。（2）运杂费指运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等，不包括按规定根据运输费用的7%计算的可抵扣的增值税税额。2020/1/2022（3）购入材料应负担的税金①购入材料应负担的价内税，如消费税、资源税、城市维护建设税等，构成材料的成本。②购入材料应负担的价外税，如增值税，分不同的情况进行处理。A.一般纳税人采购材料支付的增值税，凡是专用发票、完税证明等有关凭证中注明，并按税法规定可以抵扣的进项税额，不计入所购材料的成本，作为进项税额单独记账。2020/1/2023B.购入材料用于非应交增值税项目或免征增值税项目的，以及未能取得增值税专用发票、完税证明等有关凭证的，支付的增值税记入购入材料的成本。C.小规模纳税人购入材料所支付的增值税进行税额，无论是否取得增值税专用发票等凭证，其支付的增值税税额均计入所购材料的成本。③进口材料所缴纳的关税，构成进口材料的成本。2020/1/2024（二）外购存货的会计处理(1)存货验收入库和货款结算同时完成。(2)货款已结算但存货尚在运输途中(3)存货已验收入库但货款尚未结算①在材料验收入库时，因为发票账单未到达，所以未付款。②材料已验收入库，发票账单已到达，款项未支付（即采用赊购方式购入存货）例题1、8日，向甲企业购入A材料，买价100000元，增值税税额17000元，该企业已代垫运费1500元（准予扣除进项税额105元）。企业签发并承兑一张票面金额为118500元、2个月期的商业汇票结算材料款项，材料已验收入库。2、12日，向丁企业采购A材料1000千克，买价为120000元，增值税税额为20400元，该企业已代垫运杂费2000元（其中1000元为运费，准予扣除进项税额70元）。货款共142400元已通过托收承付结算方式支付，材料尚未收到。1、借：原材料—A材料101395（100000+1500-105）应交税费—应交增值税（进项税额）17105（17000+105）贷：应付票据-甲企业1185002、借：在途物资—A材料121930（12000+2000-70）应交税费—应交增值税（进项税额）20470（20400+70）贷：银行存款1424002020/1/2029（4）预付款项购入存货企业在采购材料时，可按合同规定预付一部分款项，待材料收到后，再进行结算，多退少补。预付款项购料业务，应通过“预付账款”账户进行核算。（5）采用赊购方式购入存货如果赊购附有现金折扣条件，则其会计处理有总价法和净价法。（1）现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。（2）现金折扣通常用“折扣/付款期限”表示。（3）现金折扣在商品销售后发生。需要注意的是：只按发票上的销售价格进行折扣，增值税部分不能参加折扣，即参加折扣的只单纯是销售收入。总价法和净价法（1）总价法：是将未扣减现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。在这种方法下，只有客户在折扣期内付款时，企业才确认现金折扣，并把它视为一项企业融通资金的成本，在会计上作为财务费用处理。（2）净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。将客户由于超过折扣期限付款而使销售方多收入的金额视为提供信贷而获得的收入，在会计上作为利息收入入账，并记入“财务费用”科目。我国的会计实务采用总价法。2020/1/2033（6）小规模纳税人购进材料的核算小规模纳税人，以及购入材料不能取得增值税专用发票的企业，购入材料是，按支付的金额，作为材料成本入账。2020/1/2034（三）购入存货发生溢余和短缺的处理①溢余的处理企业购进原材料发生溢余时，未查明原因的溢余材料一般只作为代保管物资在备查簿中登记，不作为进货业务入账核算。②短缺的处理企业购进原材料发生短缺，应根据不同的原因和处理结果分别入账核算。第一，凡属运输途中的合理损耗即定额内损耗，应计入有关存货的采购成本。2020/1/2035第二，凡属由供应单位或运输单位的责任造成的存货短缺,应有责任人补足存货或赔偿货款,不计入存货的采购成本。第三，属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损，报经处理后，将扣除保险公司和过失人赔款后的净损失，计入“营业外支出”。第四，无法收回的其他损失，计入“管理费用”。二、自制存货（一）自制存货的成本自制存货的成本主要由采购成本和加工成本构成，某些存货还包括使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本。2020/1/2037（二）核算(1)企业基本生产车间或辅助生产车间自制材料，应先通过“生产成本—基本生产成本”或“生产成本—辅助生产成本”账户核算其发生的料、工、费支出。（2）自制完成的材料验收入库时，按其实际生产成本借记“原材料”账户，贷记“生产成本—基本生产成本”或“生产成本—辅助生产成本”账户。三、委托加工存货（一）成本构成包括加工过程中实际耗用的原材料或半成本成本、加工费、运输费、装卸费等，以及按规定应计入加工成本的税金。（二）核算四、投资者投入的存货•投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的不公允的除外。2020/1/2040第三节发出存货的计量存货发出的计价方法是指对发出存货价值的计算确定方法。包括：先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法、计划成本法、毛利率法、零售价法。2020/1/2041（一）先进先出法1、含义2、核算原则3、举例说明4、优缺点2020/1/2042采用这种方法：（1）收到存货时，应在存货明细分类账中逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；（2）发出存货时，按照先进先出的原则确定单价，逐笔登记存货的发出金额和结存金额。2020/1/2043先进先出法是以先收到的存货先发出为假定前提，并按这种假定的存货流转程序对发出存货和期末存货进行计价的方法。2020/1/2044例1.某企业2008年7月份甲材料收发结存资料见表1-1，采用先进先出法计算甲材料发出金额和结存金额，见表1-2.材料收发结存资料名称及规格：甲材料计量单位：元/千克业务收入发出数量结存数量数量单价7月1日存货1500(单价10元）7月2日发出8007007月8日购入100011.7517007月10日发出12005007月18日购入150011.5020007月25日发出100010002020/1/2045表1-2:材料明细分类账名称及规格：甲材料计量单位：元/千克2007年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71月初结存150010150002发出8001080007001070008购入100011.751175070010001011.7570001175010发出7005001011.757000587550011.75587518购入150011.5017250500150011.7511.5058751725025发出50050011.7511.5058755750100011.501150031本月合计250029000300032500100011.50115002020/1/2046计算：（1）本月发出原材料成本=（800*10）+（700*10+500*11.75）+（500*11.75+500*11.50）=32500（元）（2）月末结存成本=15000+29000-32500=11500（元）2020/1/20471、优点采用先进先出法，便于日常计算发出存货及结存存货的成本；期末存货成本比较接近现行的市场价值；企业不能随意挑选存货价格来调整当期利润。2、缺点。在存货收发业务频繁、单价经常变动的情况下，企业计算的工作量较大；当物价上涨时，用早期较低的成本与现行收入相配比，会高估企业当期的利润，加大所得税费用的支出。2020