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银广夏造假小组成员：徐瑜沈陆瑛沈梦菊刘德目录1案例分析2审计程序3总结案例分析公司背景广夏（银川）实业股份有限公司,简称“银广夏”发展历史:1992年广夏(银川)磁技术有限公司成立；1993年5月开始进行股份制改组；1994年1月28日，“广夏(银川)实业股份有限公司”宣告成立；1994年6月17日，“银广夏A”在深圳证券交易所上市交易，被称为“中国第一蓝筹股”。股价从1999年12月30日的13.97元开始，一路狂升，至2000年4月19日涨至35.83元。通常将那些经营业绩较好，具有稳定且较高的现金股利支付的公司股票称为“蓝筹股”财务分析每股收益(元)净资产收益率(％)主营收入(万元)主营利润(万元)净利润(万元)2001中期一0.039—3.7772511916—1953.362000年度0.82734.56908995782641764.641999年度0.51013.56526042085812778.661998年度0.40515.3560938227698915.451997年度0.22510.103243250864663.601996年度0.32314.7l4295145734722.651995年度0.22410.032255619242747.301994年度0.29515.52106359572181.301993年度0.27027.8741231011提高了近四倍财务分析根据表格我们可以看到银广夏1999、2000年业绩连续翻番，提升较快。因而引起有关人士的关注，媒体2001年8月2日率先揭开银广夏造假内幕。经查发现银广夏利润主要来自天津子公司。天津子公司则是通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税发票等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7．45亿元，其中1999年1．78亿元，2000年5．67亿元。同时查明，深圳中天勤会计师事务所及其签字的注册会计师违反有关法律法规，为银广夏公司出具了严重失实的审计报告。财务分析项目1998年1999年2000年2001年（1-6月）合计虚报盈利数1776.1017781.8656704.74894.0077156.70实际亏损数5003.2014940.102557.1022500.401998年至2001年期间，累计虚构销售收入104962.6万（10亿）元，少计费用4945.34万元，导致虚增利润77156.7万元（7亿），其中1998年虚增利润1776.1万元；1999年、2000年、2001年上半年分别虚增利润17781.86万元（1亿）、56704.74万元（5亿）、894万元，然而当期实际亏损分别为5003.2万元、14940.1万元（1亿）、2557.1万元。7.71亿元的巨大利润气球,就这样通过中报、年报在股市升空,打造出银广夏中国大蓝筹股的形象,让众多投资者怦然心动,掉进陷阱。01020304上海广夏文化发展有限公司通过虚假确认电视片广告收入、拍摄费用等虚增利润武汉世贸大厦通过虚构售房收入等手段虚增利润芜湖广夏公司通过多计资本化利息费用、少计经营费用、多提折旧等虚增利润广夏投资公司被称为发展战略支撑点的广夏投资公司,实际是一家空壳公司除天津广夏,银广夏在各地的主要控股公司几乎都在利润上作过手脚造假过程伪造单据虚构销售收入出具虚假财务报表销售合同发票银行票据账单审计程序审计程序类型观察函证询问检查记录或文件重新计算检查有形资产重新执行分析程序审计失职注册会计师没有运用有效的函证手段验证天津子公司向德国所谓的高出口额。其实，作为简单的取证手段，中天勤的注册会计师只要向银行和海关查验相关的出口报关单、退税证明、银行收款单和运输单据，就可以发现其造假骗局。函证函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。例如对应收账款余额或银行存款的函证。通过函证获取的证据可靠性较高，因此，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。函证注册会计师可以根据具体情况和实际需要对短期投资、应收票据、其他应收款、预付帐款、由其他单位代为保管的存货、长期投资、委托贷款、应付账款、预收账款、或有事项、重大或异常的交易实施函证。下列情况的项目一般应进行函证：１.余额较大的；２.账龄较长的；３.交易频繁但期末余额较小的；４.重大关联方交易；５.重大或异常的交易；６.可能存在错误的。函证函证的时间：通常对资产负债日的金额实施函证，如果在资产负债表日前实施了函证程序，注册会计师应当针对询证函件指明的截止日期与资产负债表日期间实施进一步的实质性程序，以将期中测试得出的结论合理延伸到期末。对函证实施过程进行控制：1．询证函应由注册会计师直接收发2．被询证者以传真、电子邮件等方式回函的，应要求被询证者寄回询证函3．如果未能收到函证回函，应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函。函证函证的回函信件必须留存于工作底稿。编制“函证结果汇总表”，对函证结果进行评价：核对回函内容与被审计单位账面记录是否一致，如不一致，分析不符事项的原因，检查销售合同、发运单等相关原始单据，分析被审计单位对于回函与账面记录之间差异的解释是否合理，编制“应收账款函证结果调节表”，并检查支持性凭证；如果不符事项构成错报，应重新考虑所实施审计程序的性质、时间和范围审计手册。函证对于未回函的，应考虑可能的情况：1．对方已付款，不想回函；2．对方已破产，没回函；3．对方根本就不存在；4．对方存在，但该笔业务不存在；5．函件丢失或对方没时间回函。对于未回函的情况应核实，并实施替代审计程序，将得出结论记录于工作底稿：实施期后收款测试、检查运输记录、采购及销售合同等相关原始资料及询问被审计单位有关部门等；抽查有关原始凭据，如采购合同、销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的债权债务的真实性。总结总结事实上，银广夏只是采用了一些简单的造假手法，作为企业反舞弊的第四道防线的中国注册会计师行业，应该努力学习与借鉴国外先进的现代风险导向审计控制技术，以提高他们发现客户会计报表重大错报的能力。同时，注册会计师应该努力提高自身的道德水准和风险素养，在执业过程中应始终保持其独立、客观和公正性，以提高独立审计师的价值。THANKS！