银行现金流量表编制方法

-1-商业银行现金流量表编制方法现金流量表是以收付实现制为编制基础，反映企业在一定时期内现金收入和现金支出情况的报表。现金流量表分为主表和附表(即补充资料)两大部分。主表的各项目金额实际上就是每笔现金流入、流出的归属，而附表的各项目金额则是相应会计账户的当期发生额或期末与期初余额的差额。附表是现金流量表中不可或缺的一部分。一般情况下，附表项目可以直接取相应会计账户的发生额或余额。快速编制现金流量表的方法，主要依据资产负债表、利润表和损益损益表的相关数据编制。一、调整资产负债表的有关数据凡本期收入涉及应收、支出涉及应付和提留、以及当年的利润分配数需要进行还原，将资产负债表、利润表和损益表转换为收付实现制的资产负债表、利润表和损益表，并确定相关数据。二、确定“现金及现金等价物余额及增加额”一般企业很少有现金等价物，故下列公式暂不考虑此因素，如有则应相应填列。现金的期末余额＝资产负债表“现金及银行存款”的期末余额现金的期初余额＝资产负债表“现金及银行存款”的期初余额现金及现金等价物净增加额＝现金的期末余额－现金的期初余额。三、确定筹资活动产生的现金流量1．“吸收投资收到的现金”项目本项目反映以发行股票、募集股本筹集资金实际收到的款项，减去直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净-2-额。发行股票直接支付的费用，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映。本项目根据“实收资本”科目账户的记录分析填列。2．“发行债券收到的现金”项目本项目反映发行债券筹集资金收到的现金。该项目以发行债券实际收到的现金列示。本项目根据“发行短期债券”、“发行长期债券”等科目账户的记录分析填列。3．“收到其他与筹资活动有关的现金”项目反映除上述项目外与筹资活动有关的现金流入，如溢价发行股本收到的现金。其他现金流入如金额较大，应单列项目反映。本项目根据“资本公积——股本溢价”账户的记录分析填列。4．“偿还债务支付的现金”项目本项目反映以现金偿还债务的本金，主要是指偿还从其他金融机构拆借资金的本金。偿还的拆借资金利息，不包括在本项目内，应在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映。本项目根据“同业拆入”、“长期借款”等科目账户的记录分析填列。5．“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目本项目反映实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的拆入资金利息等。本项目根据“应付股利”、“应付利润”、“拆借资金利息支出”等科目账户的记录分析填列。6．支付其他与筹资活动有关的现金反映除上述项目外与筹资活动有关的其他现金流出。其他现金流出-3-如金额较大，应单列项目反映。四、确定投资活动产生的现金流量1．“收回投资收到的现金”项目本项目反映出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金额资产、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产。本项目根据“短期投资”、“长期投资”等科目账户的记录分析填列。2．“取得投资收益收到的现金”项目本项目企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债券性投资而取得的现金利息收入，不包括股票股利。本项目根据“投资收益”科目账户的记录分析填列。3．“收到其他与投资活动有关的现金”项目本项目反映除上述各项目以外，与投资活动有关的其他现金流入；其他现金流入如金额较大，应单列项目反映。4．“投资支付的现金”项目本项目反映取得的除现金等价物以外的权益性投资和债券性投资所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用。本项目根据“短期投资”、“长期投资”等科目账户的记录分析填列。5．“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目本项目反映购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金及增值税款、支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬现金支出，以及融资租入固定资产支付的租赁费。不包括为购建固定-4-资产而发生的借款利息资本化的部分,资本化的借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中单独反映。本项目根据“固定资产”、“无形资产”、“长期待摊费用”、“抵债资产”、“其他长期资产”等科目账户的记录分析填列。6．“支付其他与投资活动有关的现金”项目本项目反映除了上述各项以外，与投资活动有关的其他现金流出；其他现金流出如金额较大的，应单列项目反映。五、将净利润调节为经营活动产生的现金流量1.“净利润”项目本项目根据利润及利润分配表的“净利润”填列。2．“资产减值准备”项目本项目反映本期计提的各项资产的减值淮备，包括本期计提的贷款损失准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、投资性房地产减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备等资产减值准备。计提各项准备时，影响损益因而使净利润减少但不影响现金流量的项目，应调增。本项目根据利润及利润分配表的“资产减值损失或呆账准备”填列。3．“固定资产折旧”项目该项目反映本期计提的固定资产折旧。计提折旧时，使净利润减少但不影响现金流量的项目，应调增。本项目根据“营业费用——固定资产折旧”账户的本期借方发生额填列。4．“无形资产摊销”、“长期待摊费用摊销”项目-5-该项目分别反映本期计提的无形资产摊销、长期待摊费用摊销。无形资产摊销项目根据“营业费用——无形资产滩销”账户的本期借方发生额填列；长期待摊费用摊销项目根据“营业费用——待摊费用滩销”账户的本期借方发生额填列。5．“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”项目本项目反映本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的净损失。若为净收益，以“－”号填列。6．“固定资产报废损失”项目本项目反映本期固定资产盘亏发生的净损失。7．“公允价值变动损失”项目本项目反映持有的采用公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、金融负债等的公允价值变动损益。由于公允价值计量与原账面价值的差额计入了当期损益，但不影响现金流量，故增加利润时调减，减少利润时调增。8．“财务费用”项目本项目反映本期发生的应属于投资活动或筹资活动的财务费用，如借款利息、外币借款汇兑损益，不包括应收票据贴现利息等属于经营活动的项目。调整“财务费用”项目时，不应将“财务费用”账户的本期全部发生额进行填列，而是只将属于投资活动、筹资活动的部分进行调整并将其加回到净利润中去。本项目可以根据“财务费用”账户的本期借方发生额分析填列；如为收益，以“－”号填列。-6-9．“投资损失”项目本项目反映本期投资所发生的损失减去收益后的净额。投资损益影响净利润，属于投资活动，应调出。本项目根据利润表“投资收益”项目的金额填列。若为净收益，以“－”号填列。10．“递延所得税资产减少”和“递延所得税负债增加”项目“递延所得税资产减少”项目反映资产负债表“递延所得税资产”项目的期初余额与期末余额的差额。若为递延所得税资产的增加，以“－”号填列。“递延所得税负债增加”项目反映资产负债表“递延所得税负债”项目的期末余额与期初余额的差额。若为递延所得税资产的减少，以“－”号填列。11．“经营性应收项目的减少”项目本项目反映本期经营性应收项目的减少，具体包括与经营活动有关的流动资产部分和长期资产部分。经营性应收项目减少时，现金流量增加，不影响净利润，应调增；经营性应收项目增加时，确认收入，净利润增加，不影响现金流量，应调减。如果经营性应收项目减少，但收到的不是现金，应剔除，如收到的非货币性资产；如果经营性应收项目增加，但不确认收入，应剔除，如处置固定资产未收款。本项目应根据资产负债表上经营性应收项目的期初余额与期末余额的差额并结合经营性应收项目的明细账分析填列。若经营性应收项目的期末余额大于期初余额，以“－”号填列。一般情况下，本项目应等于资产负债表的“流动资产合计减现金及银行存款”和“长期资产减贷款呆账准备”的合计。-7-12．“经营性应付项目的增加”项目本项目反映本期经营性应付项目的增加。经营性应付项目包括应付利息、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款中与经营活动有关的部分等。本项目根据资产负债表上经营性应付项目的期末余额与期初余额的差额并结合相关明细账分析填列，若经营性应付项目的期初余额大于期末余额，以“－”号填列。一般情况下，本项目应等于资产负债表的“负债合计”。13．“其他”项目本项目反映影响损益但不包括在以上项目中的其他项目。例如，在编制会计差错更正处理当年的现金流量表时，除将会计差错更正对有关科目的影响分别反映于“净利润”有关调节项目外，还应将其对本年留存收益的影响作为“净利润”的调节因素反映于“其他”项目中。六、编制经营活动产生的现金流量1.“客户存款和同业存放款项净增加额”项目本项目反映商业银行本期吸收的各项存款和同业存放款项的净增加额。本项目根据资产负债表的“短期存款”、“短期储蓄存款”、“同业存放款项”、“一年内到期的长期负债”、“长期存款”、“长期储蓄存款”填列。2.“向中央银行借款净增加额”项目本项目反映商业银行本期向中央银行借入款项的净增加额。本项目根据资产负债表的“向中央银行借款”填列-8-3.“向其他金融机构拆入资金净增加额”项目本项目反映商业银行本期从金融机构拆入款项所取得的现金。本项目根据资产负债表的“同业拆入”填列4.“收取利息、手续费及佣金的现金”项目本项目反映商业银行本期从客户收取的利息、手续费及佣金收入现金数。本项目根据利润表的“利息净收入”、“中间业务净收入（大于零时）”和资产负债表的“应付利息”填列。“中间业务净收入”小于零时在“支付手续费及佣金的现金”项目中反映。本项目＝利润表的“利息净收入”＋“中间业务净收入（大于零时）”＋资产负债表的“应付利息”期末期初轧差数。5.“收到其他与经营活动有关的现金”项目本项目反映商业银行除上述项目外，与经营活动有关的其他现金流入。其他现金流入如金额较大，应单列项目反映。6.“客户贷款及垫款净增加额”项目本项目反映商业银行本期发放的各种客户贷款，以及办理商业票据贴现、转贴现融出及融入资金等业务款项的净增加额。本项目根据资产负债表的“贴现”、“短期贷款”、“贸易融资”、“中长期贷款”、“逾期贷款”填列。7.“存放中央银行和同业款项净增加额”项目本项目反映商业银行本期存放于中央银行以及其他金融机构的款项的净增加额。本项目根据资产负债表的“存放中央银行款项”、“存放联行款项”、“存放同业款项”填列。-9-8.“支付手续费及佣金的现金”项目本项目反映商业银行委托其他企业代办业务实际支付的手续费及佣金。本项目根据利润表的“中间业务净收入”小于零时填列。9.“支付给职工以及为职工支付的现金”项目本项目反映企业本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬(包括代扣代缴的职工个人所得税)。但是应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬除外。支付的在建工程、无形资产人员的职工薪酬，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。本项目根据营业费用的人员费用项目合计填列。10.“支付的各项税费”项目本项目反映企业当期实际上缴税务部门的各种税费，包括企业本期发生并支付的、本期支付以前各期发生的以及预交的营业税、教育费附加、印花税、房产税、车船使用税等费用。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税、所得税。本项目根据利润表的“营业税金及附加”、“所得税”和资产负债表的“应付税金”填列。本项目＝利润表的“营业税金及附加”＋利润表的“所得税”－资产负债表的“应付税金”期末期初轧差数。11.“支付其他与经营活动有关的现金”项目本项目反映支付的除上述各项目外，与经营活动有关的其他现金流出，如支付的差旅费、业务招待费、支付的保险费、罚款支出、企业支付给离退休人员的各项费用等。其他现金流出如价值较大的，应单列项-10-目反映。本项目根据“营业费用－人员费用－固定资产折旧－无形资产滩销－递延资产滩销”的余额填列。本项目＝利润表的“营业费用”－人员费用－固定资产折旧－无形资产滩销－递延资产滩销。七、汇率变动对