第五章 关税会计

第五章关税会计第一节关税概述第二节关税的会计处理关税完税价格的计算、关税的会计处理重点关税完税价格的计算难点一节关税概述海关依法对进出境货物，物品征收的一种税。香港，澳门保持自由港地位，是单独关税地区一、概念二、纳税义务人货物：进口货物的收货人出口货物的发货人物品：进出境物品的所有人■从价计税■从量计税■复合计税■滑准税应纳税额=进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率三、进出口关税计征方法滑准税预先按商品市价的高低制定不同价格档次的税率，然后根据进口价格变化而升降进口关税税率。价格越高税率越低。到岸价CostInsuranceandFreight指定目的港，卖方承担到达目的港为止的运费和保险费。离岸价FreeOnBoard指定装运港（甲板），卖方承担装运到甲板为止的费用。含运费价格CFR(Costandfreight)指定目的港，卖方承担运费，买方承担保险费。成交价格种类进口货物完税价格货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费出口货物完税价格售价、货物运至我国境内输出地点装载前的运输及相关费用、保险费（扣除出口关税税额）CIFCIF（CIF--保险费--运费）÷（1+出口关税税率）FOBFOB+运费+保险费无实际支付运费.保费金额（FOB+运费）÷（1-保险费率）FOB÷（1+出口关税税率）CFRCFR÷（1-保险费率）（CFR-运费）÷（1+出口关税税率）四、关税完税价格的计算计算应纳进口关税。某企业从国外进口货物8万吨，其成交价格为到岸价格，折合人民币100万元，关税税率为15%。完税价格=到岸价关税税额=到岸价×税率=1000000×15%=150000元计算应纳进口关税。某企业从国外进口货物10万件，其成交价格为离岸价格，折合人民币为80万元，从境外口岸运到我国口岸以前支付运费折合人民币3万元，保险费折合人民币1万元，关税税率为10%。完税价格=FOB+运费+保险费=800000+30000+10000=840000元关税税额=840000×10%=84000元计算应纳进口关税。某进出口公司从美国进口硫酸镁5000吨，进口申报价格FOB旧金山为US＄325000，每吨运费40美元，保险费率为3‰，当时的外汇牌价为US＄100=￥864。（硫酸镁税则号列为2833.2100，税率为10%）运费=5000×40×8.64=1,728,000元进口申报价折成人民币=325,000×8.64=2,808,000元完税价格=（FOB+运杂费）÷（1–保险费率）=（2,808,000+1,728,000）÷（1-3‰）=4,549,649元硫酸镁进口关税税额=4,549,649×10%=454,946.90元二节关税的会计处理工业企业进口应支付的关税直接计入进口物资的成本。自营企业代理企业进口关税出口关税“应交税费”可不设“应交税费”“营业税金及附加”进出口关税“应交税费”可不设“应交税费”进口关税会计处理自营企业（商业）代理企业进货借：在途物资应交税费-应交增值税（进项）贷：银行存款应交税费-应交关税或借：在途物资应交税费—应交增值税（进项）贷：银行存款收款借：银行存款贷：应付账款—委托方向外付款借：应收账款-外商贷：银行存款缴税借：应交税费-应交关税贷：银行存款税金借：应付账款—委托方贷：应交税费—应交关税—应交增值税或借：应付账款贷：银行存款手续费借：应付账款-委托方贷：代购代销收入（主营业务收入）某企业从境外公司自营进口材料300吨，以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币3万元，该货物运抵中国境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费用每吨2500元人民币，款项均已银行存款支付。关税税率为10%，增值税税率17%。确认材料成本完税价格=300×30,000+300×2,500=9,750,000元关税=9,750,000×10%=975,000元增值税进项税额=（9,750,000+975,000）×17%=1,823,250元借：在途物资10,725,000借：在途物资10725000应交税费–应交增值税（进项税额）1,823,250应交税费-进项1823250贷：银行存款11,573,250贷：银行存款12548250应交税费–应交关税975,000缴纳关税借：应交税费–应交关税975000贷：银行存款975000自营进口关税核算某进出口公司接受某单位的委托进口商品一批，委托单位已将进口商品的货款610万元存入进口公司存款户。该进口商品以我国口岸的到岸价格成交，成交价格折合人民币500万元，进口关税税率20%。代理手续费按货价的2%提取，商品已到达，款项已与委托方结算完毕。收到委托单位进口货款借：银行存款6100000贷：应付账款6100000对外付汇进口商品款借：应收账款5000000贷：银行存款5000000支付进口关税：关税=5000000×20%=1000000元借：应付账款1000000借：应付账款1000000贷：应交税费–应交关税1000000贷：银行存款1000000付进口商品交付委托方并收取手续费：代理手续费=5000000×20%=100000元借：应付账款5100000贷：主营业务收入100000应收账款5000000代理进口关税核算出口关税会计处理自营企业代理企业售货借：应收帐款贷：主营业务收入借：营业税金及附加贷：应交税费—应交关税售货借：应收账款—委托方贷：应交税费—应交关税或借：应收帐款贷：银行存款缴税借：应交税费—应交关税贷：银行存款手续费借：应收账款-委托方贷：代购代销收入（主营业务收入）某企业直接对外出口产品一批，离岸价格为300万元（不含出口关税），出口关税税率为10%。该企业已用银行存款支付税款（不考虑其他税金）。确认收入关税=3000000×10%=300000元借：应收账款3000000贷：主营业务收入3000000收到海关开出的税款凭证借：营业税金及附加300000贷：应交税费–应交关税300000缴纳关税借：应交税费–应交关税300000贷：银行存款300000自营出口关税核算货物出口，确认收入借：应收账款贷：主营业务收入同时借：主营业务成本-出口退税差额贷：应交税费-增（进项税额转出）申报出口免抵退税借：应收出口退税贷：应交税费-增（出口退税）计算缴纳出口关税关税=500000×20%=100000元借：应收帐款100000借：应收账款100000贷：应交税费—应交关税100000贷：银行存款100000确认应收的手续费借：应收账款15000贷：代购代销收入（主营业务收入）15000收到委托单位交来的税款及手续费借：银行存款115000贷：应收账款115000代理出口关税核算某进出口公司接受某单位的委托出口商品一批，按规定计算的出口产品的关税完税价格为50万元，关税税率为20%，代理出口的手续费为15000元。1、某公司从日本进口货物一批，离岸价格折合人民币800万元，货物抵达我国关境运费70万元，保险费100万元。该货物适用的关税税率为20%，增值税税率为17%。计算该公司应缴纳的关税、增值税额并编制相关的会计分录。2、某进出口公司接受一个企业的委托进口商品一批，委托企业已将进口商品的货款250万元存入进出口公司存款户。该进口商品以我国口岸的到岸价格成交，成交价格折合人民币400万元，进口关税税率为20%，代理手续费为10万元，商品已到达，款项与委托方计算完毕。编制该进出口公司的相关会计分录。