第七章 无形资产

问题一：判断1.在清查时，盘盈的固定资产和盘亏的固定资产均通过“待处理财产损益”账户进行核算。2.固定资产盘亏时，“待处理财产损益”账户应按减少的固定资产原始价值确定入账金额。问题二：多选企业计算固定资产折旧的主要依据是（）A.固定资产的预计使用年限B.固定资产取得时的原始价值C.固定资产的预计净残值D.固定资产的使用部门ABC问题三：单选对固定资产多提折旧将使企业的资产负债表中（）A.负债增加B.资产净值减少C.资产虚增，其净值扩大D.对资产和负债均无影响B通过本章的学习，让学生熟悉无形资产的概念和长期待摊费用的核算，掌握无形资产的初始确认和后续计量，掌握无形资产的处置和报废的核算。在全面熟悉无形资产准则的基础上，提供真实可靠的信息。同时，应注重无形资产的后续计量，充分认识无形资产在企业价值的重要性，使无形资产不断为企业创造更多价值。学习目标：第一节无形资产概述一、无形资产性质(一)无形资产的概念无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。(二)无形资产的主要特征1.不具有实物形态。2.具有可辨认性。满足下列条件之一，符合定义中的可辨认性标准：（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。注意：商誉不属于无形资产（2）源自合同权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。3.属于非货币性长期资产。三、无形资产的分类1．专利权2．非专利技术3．商标权4．著作权5．土地使用权6．特许权第二节无形资产的确认和计量一、无形资产的确认无形资产同时满足以下条件才能予以确认：1．与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业2．该无形资产的成本能够可靠地计量1.下列项目中，应确认为无形资产的是（）A.企业自创商誉B.企业内部产生的品牌C.企业拥有的高技术人才D.企业购入的专利权D2.关于无形资产确认，应同时满足（）A.该资产产生的经济利益很可能流入企业B.该资产的成本能可靠计量C.符合无形资产的定义D.该资产的收入能可靠计量ABC二、无形资产的初始计量无形资产资产类取得无形资产成本出售或转销无形资产的成本无形资产的成本按无形资产项目进行明细核算累计摊销资产类备抵账户处置无形资产结转摊销按期计提无形资产的摊销无形资产的累计摊销额按无形资产项目进行明细核算核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销（一）外购无形资产外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。【例】甲公司购入一项非专利技术，支付的买价800000元和有关费用100000元，以银行存款支付。借：无形资产—非专利技术900000货：银行存款900000（二）自行开发的无形资产企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出1、研究阶段支出（不满足资本化条件）借：研发支出—费用化支出贷：银行存款（原材料、应付职工薪酬等）2、开发阶段支出（满足资本化条件）借：研发支出—资本化支出贷：银行存款（原材料、应付职工薪酬等）3、研究开发项目达到预定用途形成无形资产，应按“研发支出—资本化支出”科目的余额借：无形资产贷：研发支出—资本化支出4、期（月）末，应将“研发支出—费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目。借：管理费用贷：研发支出—费用化支出【例】甲公司自行研究、开发一项技术，截止2007年12月31日，发生研发支出合计200万元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2008年1月1日开始进入开发阶段。2008年发生研发支出30万元，假定符合开发支出资本化的条件。2008年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。（假定上述支出均以存款支付)）（1）2007年发生的研发支出：借：研发支出—费用化支出2000000货：银行存款2000000（2）2007年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：借：管理费用2000000货：研发支出—费用化支出2000000（3）2008年，发生开发支出并满足资本化确认条件：借：研发支出—资本化支出300000货：银行存款300000（4）2008年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产：借：无形资产300000贷：研发支出—资本化支出300000（三）投资者投入的无形资产投资者投入无形资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定借：无形资产（合同或协议价）贷：实收资本（投资企业在资本中占的份额）资本公积——资本溢价（差额）大江公司接受某公司的一项专利技术投资，该公司的账面剩余价值是10万元，投资双方经过确认以后价值是8万元。（四）取得土地使用权企业取得土地使用权应按取得时支付的价款及相关税费确认入账价值。注意：土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产核算，并按期摊销。如果房地产企业取得土地使用权用于建造商品房，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋、建筑物的成本。见教材P105[例7—4]三、无形资产的后续计量（一）估计无形资产的使用寿命企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销。（按合同或法律期限与预计使用年限中较短者确定摊销期限）使用寿命不确定的无形资产不应摊销。（二）无形资产的摊销使用寿命有限的无形资产，其残值应视为零。对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。无形资产的摊销方法包括直线法、生产总量法等。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。企业应当按月对无形资产进行摊销。无形资产的摊销额一般应当计入当期损益企业自用的无形资产，其摊销额计入管理费用；出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本；某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。【例】甲公司购买了一项特许权，成本为4800000元，合同规定受益年限为10年。甲公司每月摊销额=4800000÷10÷12=40000（元）每月摊销时处理：借：管理费用40000贷：累计摊销40000四、无形资产的转让与报废（一）无形资产转让1.转让无形资产所有权——出售企业出售无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额记入营业外收入或营业外支出。【例】甲公司将其购买的一专利权转让给乙公司，该专利权的成本600000元，已摊销220000元，应交税费25000元，实际取得的转让价款500000元，款项已存入银行。借：银行存款500000累计摊销220000货：无形资产600000应交税费25000营业外收入95000A企业2007年1月1日从B企业购入一项专利的所有权，以银行存款支付买价和有关费用共100万元，该专利自可供使用时至不再作为无形资产确认时止的年限为10年。假定A企业于年末摊销无形资产。2009年1月1日，A企业将上项专利权出售给C企业，取得收入90万元存入银行，该项收入适用的营业税税率为5%（不考虑其他税费）。（1）编制A企业购入专利权的会计分录；（2）计算该专利权的年摊销额并编制有关会计分录（3）编制与该专利权转让有关的会计分录并计算转让该项专利权的净损益。扩展训练A企业2007年1月1日从B企业购入一项专利的所有权，以银行存款支付买价和有关费用共100万元，该专利自可供使用时至不再作为无形资产确认时止的年限为10年。假定A企业于年末摊销无形资产。2009年1月1日，A企业将上项专利权出售给C企业，取得收入90万元存入银行，该项收入适用的营业税税率为5%（不考虑其他税费）。（1）编制A企业购入专利权的会计分录；借：无形资产100贷：银行存款100A企业2007年1月1日从B企业购入一项专利的所有权，以银行存款支付买价和有关费用共100万元，该专利自可供使用时至不再作为无形资产确认时止的年限为10年。假定A企业于年末摊销无形资产。2009年1月1日，A企业将上项专利权出售给C企业，取得收入90万元存入银行，该项收入适用的营业税税率为5%（不考虑其他税费）。（2）计算该专利权的年摊销额并编制有关会计分录年摊销额=100/10=10（万元）借：管理费用10贷：累计摊销10A企业2007年1月1日从B企业购入一项专利的所有权，2009年1月1日，A企业将上项专利权出售给C企业，取得收入90万元存入银行，该项收入适用的营业税税率为5%（不考虑其他税费）。（3）编制与该专利权转让有关的会计分录并计算转让该项专利权的净损益。借：银行存款90累计摊销20贷：应交税费——应交营业税4.5（90*5%）无形资产100营业外收入5.5转让净损益=90—4.5—（100—20）=5.5（万元）2.转让无形资产使用权——出租租金收入确认为其他业务收入，发生的相关费用确认为其他业务成本【例】2007年1月1日，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为3600000元，双方约定的租赁期限为10年，每月收取租金收入50000元。（1）每月收取租金时：借：银行存款50000贷：其他业务收入50000【例】2007年1月1日，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出给丁公司，该非专利技术成本为3600000元，双方约定的租赁期限为10年，每月收取租金收入50000元。公司每月应摊销=3600000÷10÷12=30000（元）每月摊销时：借：其他业务成本30000货：累计摊销30000（二）无形资产报废如果某项无形资产不能为企业带来经济利益，应当将该无形资产的账面价值予以转销，转作当期损益（营业外支出）借：营业外支出累计摊销贷：无形资产见教材P107[例7—9]（四）无形资产的减值无形资产在资产负债表日发生减值时，按可收回金额低于账面价值的差额：借：资产减值损失—计提的无形资产减值准备贷：无形资产减值准备注意：无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。【例】2007年12月31日，市场上某项技术生产的产品销售势头较好，已对甲公司产品的销售产生重大不利影响。甲公司外购的类似专利技术的账面价值为800000元，剩余摊销年限为4年，经减值测试，该专利技术的可收金额为750000元。借：资产减值损失—计提的无形资产减值准备50000货：无形资产减值准备50000扩展训练2001年1月1日，甲企业外购A无形资产，实际支付价款为100万元。该无形资产可供使用时至不再作为无形资产确认时止的年限为5年。2002年12月31日，由于与A无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使A无形资产发生减值。甲企业估计其可收回金额为18万元。要求：编制该无形资产2001年1月1日至2002年12月31日相关业务的会计分录。（金额单位用万元表示）2001年1月1日，甲企业外购A无形资产，实际支付价款为100万元。该无形资产可供使用时至不再作为无形资产确认时止的年限为5年。2002年12月31日，由于与A无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使A无形资产发生减值。甲企业估计其可收回金额为18万元。要求：编制该无形资产2001年1月1日至2002年12月31日相关业务的会计分录。（金额单位用万元表示）（1）2001年1月1日购入时借：无形资产100贷：银行存款1002001年1月1日，甲企业外购A无形资产，实际支付价款为100万元。该无形资产可供使用时至不再作为无形资产确认时止的年限为5年。2002年12月31日，由于与A无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使A无形资产发生减值。甲企业估计其可收回金额为18万元。要求：编制该无形资产2001年1月1日至2002年12月31日相关业务的会计分录。（金额单位用万元表示）（2）2001年摊销时借：管理费用20（100÷5）贷：累计摊销202001年1月1日，甲企业外购A无形资产，实际支付价款为100万元。该无形资产可供使用时至不再作为无形资产