纺织行业上市公司审计风险分析及其控制研究

黑龙江八一农垦大学毕业论文-1-学士学位毕业论文纺织行业上市公司审计风险分析及其控制研究学号：20074041856学生姓名：张羽指导教师：郭丹所在学院：经济管理学院专业：会计学中国·大庆2011年5月黑龙江八一农垦大学毕业论文-2-摘要：上市公司是资本市场的主要参与者之一,由于其业务经营的复杂性与经营品种的多样性,特别是新经济后,其业务产品与技术不断创新,而对其相应的监管制度没有能及时跟上,其业务经营与非上市公司相比面临着更大的风险,从而增加了审计工作的难度。我国上市公司连续不断的财务欺诈案，使许多的注册会计师和会计师事务所都受到牵扯。本文运用审计基础理论和现代审计模型通过对纺织行业上市公司的行业状况、经营风险、内部控制等造成我国注册会计师审计风险的各种原因进行分析，并借鉴国外，结合国情从而提出控制审计风险的具体建议。对提高审计质量，降低审计风险，起到一定的借鉴和参考作用，为注册会计师审计工作提供一个更加广阔的思路。关键词：上市公司审计风险风险分析风险控制Abstract：Listedcompanyisoneofthemainparticipantsinthecapitalmarket,duetoitscomplexityandbusinessmanagementvarietiesofdiversity,especiallyaftertheneweconomy,itsbusinessproductsandtechnologyinnovation,anditscorrespondingsupervisionsystemfailedtotimelykeepup,itsbusinessoperationcomparedwithprivatecompaniesfacesgreaterrisks,thusincreasingthedifficultyofauditwork.Chineselistedcompanies’continuousfinancialfraudmakesalotofcertifiedpublicaccountantsandpublicaccountingfirmsinvolved.Thispaperusesauditingtheoryandmodernauditmodeltoanalysistheindustrystatus,thelistedcompanymanagementrisk,internalcontroloftextileindustrywhicharethereasonsforourcountry’sCPA‘sauditrisk.referringtoforeigncountries,accordingtothedomesticconditions,wecanputforwardconcretesuggestionsofcontrollingauditingrisk.Toimprovetheauditingquality,reducetheauditingrisk,thisplaysacetainroleofreferenceandprovideabroaderideaforthecertifiedpublicaccountantsauditwork.Keywords:ListedcompanyAuditriskRiskanalysisRiskmanagement黑龙江八一农垦大学毕业论文-3-目录1前言·······························································11.1研究背景·······················································11.2国内外研究现状·················································11.3理论意义及应用价值·············································32审计风险基本理论分析···············································42.1审计风险的含义和种类············································42.2审计风险模型概述···············································43纺织行业上市公司风险分析···········································63.1纺织行业上市公司行业状况分析···································63.2纺织行业上市公司会计政策分析···································73.3纺织行业上市公司经营风险分析····································73.4纺织行业上市公司内部控制分析····································83.5纺织行业上市公司业绩评价分析····································84纺织业上市公司审计风险控制方案······································94.1完善外部审计环境···································94.2提高审计人员专业胜任能力和素质························94.3透彻了解企业的关联方···································94.4通过SWOT模型了解情况·····································104.5通过外部信息交叉稽核········································105保证审计人员发挥行业专长的建议·····································105.1加强审计人员专业技能··········································105.2为审计人员创造良好环境········································116结论·······························································11参考文献····························································12致谢································································13黑龙江八一农垦大学毕业论文-4-1前言1.1研究背景近年来,中国审计市场结构发生了显著的变化,审计市场集中度逐年上升,事务所之间为争取扩大市场份额的竞争日趋激烈。事务所的品牌声誉与行业专长成为体现审计质量差异的两个显著特征。审计署公布的通过审计发现的问题一直让外界触目惊心。如深圳的“原野”、北京的“中城”以及海南的“琼民源”等事件,都由于审计人员在对上市公司实施审计时的重大过失而被政府有关部门处罚,我国证券市场接连发生重大诉讼案件,在社会上产生了很大反响。特别是一些会计师事务所因出具了审计意见书而受到了不同程度的牵连,使人们充分认识到潜在的审计风险。因此,世界著名的四大会计师事务所在审计上的一个巨大转变,就是由制度基础审计转变为以防范风险为目的或为重点的审计,并使之成为一种国际惯例。入世后,我国的审计工作已经从以资产负债为主向效益审计和风险审计转变。自1973年起AICPA就陆续颁布了特殊行业的审计指南,并在审计质量控制准则中强调了鉴别、指派和发展行业专长审计师的重要性,其目的就是与职业审计准则所强调的“理解客户的行业与业务”原则一致。1998年,AICPA将行业专长列为影响CPA未来发展的五个关键的因素之一(AICPA,1998)。在国际原“六大”中,安永在汽车和计算机业,毕马威在银行和保险业,普华在计算机、矿产、通讯业,安达信在宾馆、通讯和公用事业行业,以及德勤在通讯业具有显著的行业专长优势。国家也逐渐加大了对事务所发展行业专长的扶持力度，使得事务所在审计的过程中能够充分发挥行业专长，提高审计质量，尤其是2009年颁布了国家纺织行业振兴规划以来，更加有必要探讨事务所在纺织行业方面的专长。1.2国内外研究现状1.2.1国外研究现状早期研究审计师行业专长的文献并不多，而且对审计质量和行业专长的衡量方法十分局限和匮乏;近年来，随着学者对企业财务报告特征、盈余管理行为等问题的关注，对会计师事务所行业专长的研究也丰富起来。Deis和Giroux(1992)以及O’Keefe等(1994)以非营利机构审计的审计质量为研究对象，来考察会计事务所行业专长是否与审计质量相关，研究结果表明，行业专长与审计质量具有正相关关系。Lys和Watts(1994)以是否遭到法律诉讼作为审计质量的衡量标准考察行业专长与审计质量的关系。他们预计行业市场份额较高的会计师事务所具有更高水平的行业专长，因而审计质量较高，受到的法律诉讼较少。但无论使用二分法还是连续变量取值来衡量会计师事务所的行业专长，研究结果都表明行业市场份额与审计师受到的法律诉讼之间没有关系，这意味着行业专长与审计质量没有明显的相关关系[1]。黑龙江八一农垦大学毕业论文-5-Sofomon(1999)认为行业专长增加了审计师对于某一行业的认识和经历，从而会增强审计师在该行业的判断能力。国外研究表明，行业的领导者享有收费溢价，暗含着他能在该行业提供最高的审计质量。在审定后财务报告中盈余管理水平也出现同样的趋势，即具有行业专长的审计师允许的盈余管理水平更低。Grambling(2000)认为经审计的财务报告预测未来现金流量的能力反映了审计师审计质量的高低，并以此来考察与行业专长的关系，研究发现，与非专业会计师事务所的客户相比，经具有行业专长的会计师事务所审计的客户的当期盈余能够更准确地预测未来现金流量。CarcenandNagy(2002)证实经行业审计专家审计的客户被SEC起诉的可能性要低一些。Owhoso(2002)研究表明具有行业经验的审计师能更好地发现会计错报和违规，行业专长与审计服务的可信度成正相关.ElderandZhou(2002)发现由具有行业专长的审计师审计的IPO公司的股票抑价水平和盈余管理水平都较低。StevenBalsam，JaganKrishnanandJoonS.Yang(2003)以国际六大审计上市公司为研究样本，采用操控性应计利润(DiserctionaryAccruals)的绝对值和盈余反应系数(EarningsResponsecoefficients)作为审计质量的衡量变量，以会计师事务所在特定行业的市场地位和市场份额等多个变量衡量会计师事务所在该行业的专长水平，运用连续变量法和二分法进行了检验，结果发现，行业专长水平较高的会计师事务所审计的客户的操控性应计利润较低，而且具有较高行业专长水平的会计师事务所的审计质量更能够得到市场的认同[2]。Krishnan(2004)研究发现，在控制了会计师事务所品牌效应对审计质量的影响的基础上，具有行业专长的审计师更有能力抑制被审计公司的盈余管理行为。Alburt.L.Nagy(2004)研究发现，会计师事务所的行业专长水平与其客户的财务操纵行为有着显著的负相关关系，但是行业专长对财务操纵行为的限制作用在对大客户的审计中表现得并不明显，其原因是规模大的客户具有强大的与审计师博弈的能力，而且大规模客户从事复杂的经营活动所需的行业专业知识并非审计师能够轻易掌握[3]。尽管国外学者对审计师行业专长有很多研究，但是就纺织行业来说，可供参考的研究文献较少。1.2.2国内研究现状我国对审计行业专长的研究起步较