第二章注册会计师管理

2第二章注册会计师管理•1．了解成为一名注册会计师的相关规定•2.了解会计师事务所的组织形式•2．掌握注册会计师的业务范围•3．掌握鉴证业务的概念、种类及要素STRUCTUREOFCPAFIRMS本章学习要点一、注册会计师考试与注册登记制度（国外）•在美国，各州都通过自身的注册会计师法，并对具备资格的会计师发放注册会计师证书。注册会计师考试科目包括：审计和鉴证，商业环境与理论，财务会计及报告，法规（包括税法），考试成绩在1年半内有效。•在英国，申请人必须在会计师事务所工作并通过专业考试。对申请者所受大学教育的专业不作限制，必须通过14门课程的考试。考试分为三级：基础级，包括会计基础、法律基础、管理信息、公司组织四门；资格级，包括信息分析、审计、税法、财务管理四门；职业级，包括控制与决策信息、会计与审计实务、税务计划、管理与战略、财务报告环境、财务战略六门。•在日本，申请人考试分为三次：第一次考试科目包括国语、英语、数学、论文；第二次考试科目为簿记、财务会计、成本会计、审计理论、经济学、经营学和商法，；第三次考试包括审计、财务分析及其他（包括税务论文）科目，考试分笔试和口试两种形式。一、注册会计师考试与注册登记制度（我国）注册登记。根据《中华人民共和国注册会计师法》的规定，参加注册会计师全国统一考试成绩合格，并在中国境内从事审计业务工作2年以上者，可以向各省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。省级注册会计师协会负责注册会计师的审批，受理的注册会计师协会应当批准符合法律规定条件的申请人的注册，并报财政部备案。资格考试。报考条件：具有下列条件之一的具有完全民事能力的中国公民，可报名参加考试：（1）高等专科以上学校毕业的学历；（2）会计或者相关专业（相关专业是指审计、统计、经济。下同）中级以上专业技术职称。一、注册会计师考试与注册登记制度（我国）•考试组织：财政部成立注册会计师考试委员会，组织领导注册会计师全国统一考试工作。财政部考办设在中国注册会计师协会。各省、自治区、直辖市财政厅（局）成立地方注册会计师考试委员会。•考试科目。注册会计师考试划分为专业阶段考试和综合阶段考试。专业阶段考试的全部科目后，才能参加综合阶段考试。专业阶段考试设会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法6个科目；综合阶段考试设职业能力综合测试1个科目。60分为成绩合格分数线。专业阶段考试的单科考试合格成绩5年内有效。对在连续5个年度考试中取得专业阶段考试全部科目考试合格成绩的考生，财政部考委会颁发注册会计师全国统一考试专业阶段考试合格证书。综合阶段考试科目应在取得注册会计师全国统一考试专业阶段考试合格证书后5个年度考试中完成。组织形式•1．有限责任会计师事务所•不少于30万的注册资本，不少于5名注册会计师，事务所出资人以其出资额为限承担的责任。•2．合伙会计师事务所•没有注册资本的要求，由合伙人按出资比例或协议约定，以各自的财产承担无限连带责任。业务承接。注册会计师不能以个人名义承接业务，而必须由会计师事务所统一接受委托。审计报告除应由注册会计师本人签署外，还必须加盖会计师事务所的公章。注册会计师承办业务时，由会计师事务所按照收费标准统一收费。二、我国会计师事务所的管理业务范围鉴证业务相关服务业务审计业务审阅业务其他鉴证业务三、注册会计师的业务范围•鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。•注册会计师的法定业务。•例如，财务报表审计是指注册会计师对财务报表（鉴证对象信息）发表审计意见（提出结论），以增强除被审计单位（责任方）之外的预期使用者对财务报表的信任程度的业务。（一）鉴证业务的概念1）审计业务（1）审查企业会计报表，出具审计报告（2）验证企业资本，出具验资报告（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告（4）法律、行政法规规定的其他审计业务2）审阅业务审阅业务的目标，是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。相对审计而言，审阅程序简单，保证程度有限，审阅成本也较低。3）其他鉴证业务目前，在全球范围内，除了审计和审阅业务外，注册会计师还承办其他鉴证业务，如财务信息审核业务、网域认证和系统鉴证等，这些鉴证业务可以增强使用者的信赖程度。1．按照鉴证对象信息和保证程度的不同可分为历史财务信息审计、审阅和其他鉴证业务。２．按鉴证业务的保证程度不同分类可分为合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务。３．按照鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者所获取，可分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。（二）鉴证业务种类保证程度业务类型审计审阅相关服务合理保证有限保证无保证1．三方关系2．鉴证对象3．标准4．证据5．鉴证报告（三）鉴证业务要素注册会计师预期使用者责任方1．三方关系财务状况系统与过程非财务状况物理特征行为鉴证对象2．鉴证对象•标准是指用来对鉴证对象进行评价或计量的基准。标准类型正式标准非正式标准3．标准4．证据注册会计师应当以职业怀疑态度来计划和执行鉴证业务，获取有关充分、适当的证据。•（1）鉴证结论的两种表述形式及适用情形①明确提及责任方认定，如“我们认为，责任方作出的‘根据××标准，内部控制在所有重大方面是有效的’这一认定是公允的”。②直接提及鉴证对象和标准，如“我们认为，根据××标准，内部控制在所有重大方面是有效的”。•在基于责任方认定的业务中，注册会计师的鉴证结论采用上面的两种表述形式均可。•在直接报告业务中，注册会计师可能无法从责任方获取其对鉴证对象评价或计量的认定，鉴证结论只能采用上述第二种表述形式。5．鉴证报告•（2）提出鉴证结论的方式及适用情形①在合理保证的鉴证业务中，应当以积极方式提出结论，如“我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2001年12月31日的财务状况以及2001年度的经营成果和现金流量”。②在有限保证的鉴证业务中，应当以消极方式提出结论，如“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量”。5．鉴证报告注册会计师的相关服务业务•相关服务包括对对财务信息执行商定程序、代编财务信息、税务服务、管理咨询以及会计服务等。•非法定业务，其他中介也可提供。思考题•1．在我国要成为一名正式注册会计师应具备什么条件？•2．注册会计师的业务范围有哪些？注册会计师能单独承接业务吗？•3．会计师事务所有几种组织形式？有什么区别？