财务-会计-第五章 成本费用核算

宋绍清1/22/2020N01第五章成本费用的核算•一个企业，要加工出合格的产品，就要耗用原材料、人工、燃料动力费用和制造费用等，生产的产品要卖出去，就要为此发生广告费、运输费等，这些耗用的原材料、支付的人工费、发生的销货费用等等，就是我们通常所说的成本费用。•对这些费用按一定的程序和方法进行归集、分配，以使计算出产品的生产成本（或制造成本），这就是生产成本的核算。宋绍清1/22/2020N02第五章成本费用的核算分配过程销售过程生产过程筹资过程生产准备过程收回货币产出商品投入商品投入货币劳动力生产资料劳动对象劳动资料宋绍清1/22/2020N03第五章成本费用的核算第一节概念及分类一、成本费用的含义1．费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（新准则－基本准则第33条）P106费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。费用具体表现为企业的资金支出，或者表现为资产的耗费，最终会导致企业的所有者权益的减少。宋绍清1/22/2020N04第五章成本费用的核算第一节概念及分类一、成本费用的含义1．费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。新准则－基本准则34条：费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。宋绍清1/22/2020N05第五章成本费用的核算第一节概念及分类一、成本费用的含义2.成本费用当中那些为生产一定种类和数量的产品所发生的支出就是成本，即直接材料、直接人工和制造费用总和。宋绍清1/22/2020N06销售商品或提供劳务过程中所发生的费用第五章成本费用的核算第一节概念及分类一、成本费用的含义3.期间费用费用当中除计入到成本中的支出以外，称之为期间费用。（1）管理费用；（2）财务费用；（3）营业费用。期间费用不计入成本，直接计入当期损益。企业为组织和管理生产经营活动等发生的费用筹集生产经营所需资金等所发生的费用宋绍清1/22/2020N07成本费用支出资本性支出收益性支出（费用）直接费用间接费用期间费用直接材料直接人工其他直接材料间接材料间接人工其他间接费用管理费用营业费用财务费用直接计入产品成本不计入产品成本，直接计入当期损益分配计入产品成本第五章成本费用的核算第一节概念及分类宋绍清1/22/2020N08第五章成本费用的核算第一节概念及分类二、费用及其分类（一）按经济内容的分类•外购材料、外购燃料、外购动力、工资、福利费、折旧费、利息支出、税金及其他支出。•按照经济内容划分的费用项目称之为费用要素。宋绍清1/22/2020N09第五章成本费用的核算第一节概念及分类二、费用及其分类（二）按经济用途的分类费用按照经济用途通常可以划分为生产费用和期间费用两类。1．生产费用是指用于产品生产而发生的费用。1)直接材料。2)直接人工。3)制造费用。是指除上述费用以外，生产车间的其余费用。宋绍清1/22/2020N010第一节概念及分类二、费用及其分类（二）按经济用途的分类1．生产费用2．期间费用是指按期间核算，不能计入产品或劳务成本的费用，包括：营业费用、管理费用和财务费用。宋绍清1/22/2020N011第一节概念及分类三、费用界限的划分1.产品生产费用与期间费用2．各个月份的费用3．各种产品的费用4．完工产品与在产品的费用为了正确地计算产品成本和期间费用。宋绍清1/22/2020N012第二节生产成本的核算一、成本核算的一般程序1．确定成本计算对象2．对企业的各项费用进行严格的审核和控制3．正确处理各月费用的摊提4．将各种共同费用在各种产品之间进行分配和归集费用5．在完工产品与月末在产品之间进行费用分配为了正确地计算产品成本和期间费用。宋绍清1/22/2020N013第二节生产成本的核算二、账户设置1．生产成本完工产品生产成本转出（减少）生产成本归集全部生产费用(增加)期末在产品生产成本（成本类）按照基本生产和辅助生产设置二级账户；按照产品种类设置三级账户（明细账）宋绍清1/22/2020N014第二节生产成本的核算完工产品生产成本转出（减少）生产成本归集全部生产费用(增加)期末在产品生产成本（成本类）原材料应付工资制造费用库存商品宋绍清1/22/2020N015第二节生产成本的核算成本明细账（计算单）产品名称：年月完工产品数量：在产品数量：单位：元月日项目直接材料直接人工其他直接制造费用合计月初在产品成本本月生产费用生产费用合计转出完工产品成本月末在产品成本宋绍清1/22/2020N016第二节生产成本的核算二、账户设置2．制造费用转入生产成本的制造费用（减少）制造费用归集发生的制造费用(增加)一般无余额（成本类）宋绍清1/22/2020N017月末转入生产成本的制造费用（减少）制造费用归集发生的制造费用(增加)0（成本类）应付工资累计折旧生产成本原材料待摊、预提银行存款宋绍清1/22/2020N018第二节生产成本的核算制造费用明细账生产车间：年月单位：元摘要低值易耗品机物料消耗水电费工资及福利费折旧费借方合计转出材料费用分配表水电费分配表工资、福利费表折旧计算表辅助费用分配表制造费用分配表合计宋绍清1/22/2020N019第二节生产成本的核算二、账户设置3．应付工资应发工资增加应付工资应发工资减少余额（负债类）欠工资余额提前发工资宋绍清1/22/2020N0203．应付工资应发工资增加应付工资应发工资减少余额（负债类）余额生产成本制造费用管理费用现金宋绍清1/22/2020N021第二节生产成本的核算二、账户设置4．应付福利费计提的福利费增加应付福利费计提福利费减少余额（负债类）14％比例宋绍清1/22/2020N022按比例计提的福利费（增加）应付福利费使用福利费（减少）余额（负债类）生产成本制造费用管理费用现金、银行存款宋绍清1/22/2020N023生产成本账户设置之间关系原材料应付工资累计折旧摊、提费用管理费用生产成本库存商品制造费用生产成本－A生产成本－B制造费用宋绍清1/22/2020N024应付工资（负债类）减少数增加数余额生产成本制造费用管理费用银行存款现金宋绍清1/22/2020N025应付福利费（负债类）减少数增加数余额生产成本制造费用管理费用现金银行存款累计折旧（资产类）余额银行存款计提折旧制造费用管理费用固定资产宋绍清1/22/2020N027【P111例5-1】ABC公司领用原材料业务。材料名称领用金额用途A产品B产品车间耗用管理耗用甲材料300000200000100000乙材料15000010000050000丙材料3000001500001000004000010000合计7500004500002500004000010000ABC公司发出材料汇总表宋绍清1/22/2020N028领用原材料业务。根据领料单据箱汇总成下表宋绍清1/22/2020N029借：生产成本——A产品450000——B产品250000制造费用40000管理费用10000贷：原材料——甲材料300000——乙材料150000——丙材料300000分析：库存材料减少；转化为生产成本、制造费用、管理费用等。会计分录：步骤一、二、三、四。宋绍清1/22/2020N030【例5-2】根据“5月份ABC公司工资汇总表”，登记该公司应付职工工资。部门工资A产品生产工人工资50000B产品生产工人工资100000车间管理人员工资10000公司管理人员工资40000合计200000宋绍清1/22/2020N031借：生产成本——A50000——B100000制造费用10000管理费用40000贷：应付工资200000【例5-3】5月26日，提取200000元现金，备发工资。借：现金200000贷：银行存款200000宋绍清1/22/2020N032【例5-4】5月26日，以现金200000元，发放工资。借：应付工资200000贷：现金200000宋绍清1/22/2020N033【例5-5】5月31日，按财务制度规定工资总额的14％提取职工福利费28000元。部门工资福利费A产品生产工人工资5000050000×14％＝7000B产品生产工人工资100000100000×14％＝14000车间管理人员工资1000010000×14％＝1400公司管理人员工资4000040000×14％＝5600合计200000200000×14％＝28000宋绍清1/22/2020N034借：生产成本——A产品7000——B产品14000制造费用1400管理费用5600贷：应付福利费28000宋绍清1/22/2020N035【例5-6】5月31日，根据“ABC固定资产折旧计算表”，本月车间固定资产折旧80000元，公司管理用固定资产折旧20000元。P113部门折旧额车间固定资产折旧额管理用固定资产折旧额8000020000合计100000ABC固定资产折旧计算表借：制造费用80000管理费用20000贷：累计折旧100000宋绍清1/22/2020N036数据的来源：计算举例一企业有一个固定资产价值1050万元，使用5年，预计残值变价50万元。用于生产。则：年折旧额＝（1050-50）/5＝200（万元）月折旧额＝200/12＝16.66667（万元）用于生产则记入制造费用，用于管理则记入管理费用。宋绍清1/22/2020N037企业有一辆轿车，价值48万元，交通法规规定运行公里数100万公里，预计残值变价2万元。用于管理。本月读表公里数1.4万公里。则：每公里折旧额＝（480000-20000）/1000000＝0.46（元/公里）本月折旧额＝14000×0.46＝6440（元）用于生产则记入制造费用，用于管理则记入管理费用。数据的来源：计算举例二宋绍清1/22/2020N038【例5-7】5月18日，以银行存款支付车间房屋维修费5000元，公司办公用房维修费8000元。教材P114借：制造费用5000管理费用8000贷：银行存款13000宋绍清1/22/2020N039【例5-8】5月30日，ABC公司以银行存款支付水电费，按电表显示生产车间应负担10000元，公司办公用电费15000元。教材P114借：制造费用10000管理费用15000贷：银行存款25000宋绍清1/22/2020N040四、产品生产成本计算步骤（教材P114）支出资本性支出收益性支出（费用）直接费用间接费用（制造费用）期间费用直接材料直接人工其他直接材料间接材料间接人工其他间接费用管理费用营业费用财务费用直接计入产品成本不计入产品成本，直接计入当期损益分配计入产品成本成本费用宋绍清1/22/2020N0411、成本：就是对象化的费用，就是把各种费用归集到一定对象上的结果；2、材料采购成本：就是把供应过程发生的各种费用按各种材料物资进行归集的结果；3、产品生产成本：就是把生产过程发生的各种费用按每种产品进行归集的结果。四、产品生产成本计算步骤（教材P114）相关概念宋绍清1/22/2020N0424、成本项目：就是构成产品成本的项目。（1）直接材料；（2）直接人工；（3）制造费用。相关概念宋绍清1/22/2020N043（一）归集生产费用——ABC公司（教材P111-114,例5.1－8）生产成本—A产品生产成本—B产品制造费用库存商品—A库存商品—B（1）450000（1）250000（1）40000（2）50000（2）100000（2）10000（5）7000（5）1400（5）14000（6）80000（7）5000（8）10000146400宋绍清1/22/2020N044生产成本账户设置之间关系(板书登账)原材料应付工资累计折旧摊、提费用管理费用生产成本库存商品制造费用生产成本－A生产成本－B制造费用宋绍清1/22/2020N045制造费用分配：为什么分配：重要性原则；本身就是生产成本。如何分配：费用分配率＝待分配费用总额分配标准总数某种产