第4章 生产费用在完工产品和在产品之间的分配

1第一节完工产品和在产品核算概述第二节在产品数量的核算第三节生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法第四节完工产品成本的结转第4章生产费用在完工产品和在产品之间的核算2学习目标了解生产费用归集的一般程序；了解在产品的含义熟练掌握在产品盈亏的账务处理；理解在产品成本与完工产品成本之间的关系，明确在产品数量的确定方法理解并掌握生产费用在完工产品和在产品之间归集、分配的方法3第一节完工产品和在产品核算概述材料费用、人工费用、其他费用辅助生产成本制造费用废品损失基本生产成本①②②③③④图1生产费用的归集程序①要素费用的分配②辅助生产费用的分配③制造费用的分配④废品损失的归集与分配4二、在产品成本、完工产品成本与总成本之间的关系月初在产品成本＋本月生产费用＝本月完工产品成本＋月末在产品成本本月完工产品成本＝本月生产费用＋月初在产品成本－月末在产品成本5在完成了生产费用在各种产品之间的横向分配后，下面就进入到了生产费用在完工产品和在产品之间的纵向分配阶段，这也是计算完工产品总成本和单位成本的最后阶段。在此，在产品扮演的角色不容忽视，它直接影响了完工产品的成本。第二节在产品数量的核算6一、在产品的含义【概念】企业的在产品是指处在生产过程之中，尚未最终完工的产品。【广义在产品】正在生产加工制造的在制品和已经加工完成部分加工阶段的自制半成品。【狭义在产品】从某一方面加工阶段来说，在产品是指所在生产过程中加工制造的在制品。7二、在产品数量的确定在产品的数量核算通过两种渠道完成：1.账面核算：在产品收发结存账2.实物核算：实地盘点法××年摘要收入发出结存月日凭证号数量凭证号合格品废品完工未完工合计在产品收发结存账车间名称：三车间2010年6月零件名称：甲产品单位：台8在产品收发存台账车间：一车间零部件名称：A单位：件2010年摘要收入发出结存月日凭证号数量凭证号合格品废品完工未完工5181058080520112601167821842合计14078218429三、在产品清查的核算（1）在产品盘盈的核算：①盘盈时：借：生产成本——基本生产成本贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢②经批准转销时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：管理费用10（2）在产品盘亏和毁损的核算①发生盘亏和毁损时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：生产成本——基本生产成本②残料入库时：借：原材料贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢③经批准转销时：借：管理费用其他应收款营业外支出贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢11【例4-1】某工业企业基本生产车间2010年5月末在产品清查结果如下：A产品的在产品盘盈5件，单位定额成本20元；B产品的在产品盘亏10件，单位定额成本30元；C产品的在产品毁损250件，单位定额成本20元，残料入库价值100元，应由保险公司赔偿3000元，其余作为营业外支出处理。均已批准转账。12（1）在产品盘盈的核算：①盘盈时：借：生产成本——基本生产成本（A产品）100贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢100②经批准转销时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢100贷：管理费用100（2）在产品盘亏和毁损的核算①发生盘亏和毁损时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢5300贷：生产成本——基本生产成本（B产品）300——基本生产成本（C产品）500013②残料入库时：借：原材料100贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢100③经批准转销时：借：管理费用300其他应收款3000营业外支出1900贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢520014在产品盘存表品名规格单位账面数量盘点数量盘盈盘亏差异原因说明处理意见数量金额数量金额部门主管：盘点人：经管人：15第三节完工产品和在产品之间分配的方法一、不计算在产品成本法二、在产品按年初固定数计算法三、在产品按原材料费用计价法四、在产品按完工产品成本计算法五、在产品按定额成本计价法六、定额比例法七、约当产量比例法16将生产费用分配给完工产品和在产品有两类办法：一是先将在产品成本估算出来，再用倒减的办法计算完工产品；二是采用一定的比例在完工产品和在产品之间直接进行分配。本节就沿着这两个思路，系统的为大家介绍七种分配方法，学习时注意各种方法的特征及适用范围。17一、不计算在产品成本法不计算在产品成本法是指企业虽然月末有在产品、但月末在产品数量很少、价值很低，而对月末在产品成本忽略不计的一种方法。采用这种分配方法时，该产品每月发生的生产费用全部由完工产品负担，即每月生产费用之和就是每月完工产品成本。例如：自来水生产企业、发电企业、采掘企业等都可以使用此种方法。18【分析】由于月末没有或只有少量在产品，可以将月末在产品忽略不计，由此也导致了下月初在产品成本为零，所以基本等式就变成下面的效果。月初在产品成本【概念】是指月末在产品不分摊成本，当月归集的生产费用全部为当月完工产成品成本。该方法适用于各月月末在产品数量很少的企业。如砖瓦企业中在窑中焙烧的砖坯、自来水企业中经过净化生产的水。本月生产费用本月完工产品成本月末在产品成本19二、在产品成本按年初固定数计算法是指每月月末的在产品成本均按年初的在产品成本固定数计算。采用该种分配方法时，每月发生的生产费用全部由该月完工产品负担。这种方法适用于在产品数量较小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大的企业。例如：炼铁、化工企业等可以采用此种方法。20【分析】由于月末没有或只有少量在产品，可以将月末在产品忽略不计，由此也导致了下月初在产品成本为零，所以基本等式就变成下面的效果。月初在产品成本【概念】是指月末在产品不分摊成本，当月归集的生产费用全部为当月完工产成品成本。该方法适用于各月月末在产品数量很少的企业。本期生产费用本期完工产品成本月末在产品成本21【例4-2】凌海集团甲公司生产A产品，该公司的年初在产品成本资料如下：直接材料4300元，燃料动力费300元，直接人工600元，制造费用300元。2008年5月发生的生产费用资料如下：直接材料42300元，燃料动力费3200元，直接人工6800元，制造费用2200元。A产品本月完工100件，在产品10件。该企业采用在产品成本按年初固定数计算法计算完工产品成本。编制成本计算单，如表4.2所示。22产品成本计算单2010年5月品名：A产品完工产量：100件在产品数量：10件单位：元项目直接材料燃料动力直接人工制造费用合计月初在产品成本43003006003005500本月生产费用4230032006800220054500生产费用合计4660035007400250060000本月完工产品成本4230032006800220054500单位成本423326822545月末在产品成本4300300600300550023三、在产品按完工产品成本计算法在产品按完工产品成本计算法是指在产品视同完工产品，按二者的数量比例分配各项生产费用，以确定月末在产品成本和完工产品成本的方法。该种方法适用于月末在产品已经接近完工，或者产品已经加工完毕，但尚未验收或包装入库。在这种情况下，在产品成本已接近完工产品成本，为了简化核算工作，将月末在产品视同完工产品，按两者的数量比例来分配直接材料费用和加工费用。24【分析】这种方法适用月末在产品已经接近完工，或者在产品已经加工完毕，但尚未验收或包装入库的产品。【概念】是指在产品成本将接近完工或已完工但尚未验收包装的在产品视同为完工产品，按完工产品数量和在产品数量比例分配原材料及工资等项目费用的计算方法。本期完工产品成本分配率本期在产品成本分配率25【例4-3】凌海集团乙公司生产B产品2010年5月初在产品费用和本月发生费用累计为：直接材料25600元，直接人工5600元，制造费用6400元。完工产品600件，月末在产品400件，该产品已接近完工，采用月末在产品成本按完工产品成本计算法。26产品成本计算单2010年5月品名：B产品完工产量：600件在产品数量：400件单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计本月生产费用合计256005600640037600单位成本（分配率）25.605.606.4037.60本月完工产品成本153603360384022560月末在产品成本10240224025601504027四、在产品按所耗原材料成本计算法在产品按所耗原材料成本计算法是指材料费用在成本中所占比重很大的情况下，月末在产品只计算所耗用的原材料费用，不计算工资等加工费用的计算方法。采用这种方法，产品的加工费用全部由完工产品负担。即应由产品负担的生产费用合计数，减去在产品负担的材料费用后的数额就是完工产品的成本。这种方法适用于材料费用在成本中占有很大比重，各月末在产品数量较大而且各月数量变化较大的产品。例如：酿酒、造纸等企业可以采用此种方法。28【例4-4】凌海集团丙公司生产C产品，该产品原材料费用在产品成本中所占比重较大，在产品只计算材料费用，采用在产品按所耗原材料成本计算法。C产品2010年5月初在产品原材料费用为36000元；本月发生原材料费用210000元，工资及福利费等加工费用共计10000元；完工产品800件，月末在产品200件。该种产品的原材料费用是在生产开始时一次投入，原材料费用按完工产品和在产品的数量比例分配。29（1）原材料费用分配率＝20080000021000036＝246（元/件）（2）月末在产品成本（月末在产品材料费用）＝200×246＝49200（元）（3）完工产品原材料费用＝800×246＝196800（元）（4）完工产品成本＝196800＋10000＝206800（元）或＝36000＋（210000＋10000）－49200＝206800（元）30五、约当产量法约当产量法又称折合产量法，是按完工产品数量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本与月末在产品成本的一种方法。由于在产品只是进行了某一部分的加工，尚未全部完工，因此在产品应负担的费用应根据其完工程度来分配。如果原材料也是随着产品生产逐步投入，那么原材料费用也应与人工费用等其他费用一样，按完工程度进行分配。所谓约当产量，是将月末在产品数量按其完工程度和投料程度，折算为相当于完工产品的数量。如果月末在产品数量较多，各月在产品数量不均衡，而且产品成本中直接材料、直接人工及间接制造费用的比重都较大且不适宜采用其他分配方法时，可采用约当产量法计算完工产品与在产品成本。31【方法分析】约当产量比例法的本质就是将在产品折算为相当于完工产品的数量，以和完工产品以平等的身份进行分配。在折算的过程中，由于各项消耗的情况差异，需要分成本项目分别折算，其中的材料项目往往需要单独核算和分配。32在产品的约当产量在产品的完工程度（投料程度）在产品数量×约当产量【概念】是指指将月末在产品的数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量，即在产品大约相当于产成品的数量。33约当产量法的计算公式如下：月末在产品约当产量＝月末在产品数量×在产品完工程度（或投料程度）某项费用分配率＝月末在产品约当产量完工产品产量本月生产费用月初在产品成本月末在产品成本＝月末在产品约当产量×费用分配率完工产品成本＝完工产品数量×费用分配率34直接人工费用、制造费用等加工费用是随着生产过程的进行而逐渐增加的，月末应将在产品实际数量根据完工程度折算成约当产量，按约当产量比例分配加工费用。月末在产品的完工程度的测定一般有以下两种方法：第一种：平均计算，即一律按50%作为各工序在产品的完工程度。这是在各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量都相差不多的情况下，后面各工序在产品多加工的程度可以抵补前面各工序少加工的程度。这样，全部在产品完工程度均可按50%计算。（一）按在产品完工程度计算约当产量，分配直接人工费用和制造费用35第二种：各工序分别测定完工程度。如果各工序加工量不均衡，在产品数量不均衡，为了提高成本计算的准确性，各工序在产品的