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第五章支付结算工具的核算本章重点和难点：各种银行票据及信用卡的基本规定及会计核算。解决方式：运用比较、举例和讨论的方式进行讲解。第一节支付结算概述一、支付体系的构成支付是社会经济活动引起的资金转移行为。支付系统支付体系支付工具支付服务组织支付体系监督管理•支付系统是资金转移的通道。•支付工具是传达支付指令、实现资金转移的载体。•支付服务组织是为社会提供资金清算和结算服务的机构。•支付体系监督管理是中央银行对支付系统、支付工具及支付组织进行监督管理的行为。二、支付工具的种类1、按支付工具形式分类根据支付工具形式的不同，可以将支付分为以票据、银行卡、电子支付工具和其他支付工具进行支付。2、按支付工具适用的地域分类根据支付工具适用的地域不同，可以将支付工具分为同城、异地和通用支付工具。同城支付工具：银行本票异地支付工具：银行汇票；托收承付；汇兑通用支付工具：支票；委托收款；商业汇票；信用卡三、办理支付结算的基本要求（一）支付结算的原则1、恪守信用，履约付款2、谁的钱入谁的账，由谁支配3、银行不垫款（二）支付结算的基本要求参见教材P82（三）支付结算的纪律1、客户的“四不准”2、银行的“十不准”第二节票据的核算现行的支付结算是以票据为主体，《中华人民共和国票据法》规定的是狭义票据，主要是指支票、银行本票、银行汇票和商业汇票。一、支票的核算（一）支票的概念及有关规定1、概念：是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构在见票时无条件的支付确定的金额给收款人或持票人的票据。2、有关规定（1）分为现金支票、转账支票、普通支票（划线支票）。（2）单位和个人在全国范围内均可使用。（3）出票人的资格。（4）签发支票必须记载下列事项：表明“支票”的字样；无条件支付的委托；确定的金额；付款人名称；出票日期；出票人签章。（5）支票的出票人签发支票的金额不得超过付款时在付款人处实有的存款金额。禁止签发空头支票。（6）提示付款期限：自出票日起10日，但中国人民银行另有规定的除外。（7）支票一律记名，转账支票在批准的地区可以背书转让。支票2007年7月起全国通用支票是我国传统使用最广泛的非现金支付工具之一，在支付工具体系中占据主导地位。数据表明，我国企业支票签发量占到票据业务量的83％，可以说在整个非现金支付交易中占据了半壁江山。相比之下，个人支票一直发展缓慢。虽然早在1986年，我国就已在广州、上海、深圳等７个城市，针对个体工商户试点推出个人支票，但无疾而终。1995年，这7个试点城市又向市民推出了个人支票业务，依然没有成功。中国人民银行已于2007年6月底前完成全国支票影像交换系统在全国的建设推广，支票将在全国范围内通用，实现“一票在手，走遍神州”。个人只要有稳定的资产和收入，信用良好，当前无债务纠纷，都可以向银行申领支票进行支付使用。为促进异地支票业务健康发展，防范支付风险，异地使用支票的金额上限为50万元。根据中国人民银行的规定，支票全国通用后，出票人签发的支票凭证不变，支票的提示付款期仍为10天。一般来说，异地支票的清算款项到账时间较长，确切的时间则因收票人采用的提示付款方式而有所差异，在银行受理异地支票后，最快１个小时最慢３天款项可到账。无论是全国性银行机构还是地方性银行业金融机构，只要获准办理支票结算业务，其支票均可以通用。支票全国流通时间表■2005年，央行在深圳进行支票影像交换技术试点；■2006年2月，央行决定建立覆盖全国的支票影像交换系统；■2006年12月18日，全国支票影像交换系统（CIS）在京津沪粤冀深6省市试点运行；■2007年6月，央行完成支票影像系统在全国的建设推广；■2007年7月起，支票实现全国流通。全国支票影像交换系统全国支票影像交换系统是指运用影像技术将实物支票转换为支票影像信息，通过计算机及网络将影像信息传递至出票人开户银行提示付款的业务处理系统。支票影像业务的处理分为影像信息交换和业务回执处理两个阶段，即支票提出银行通过影像交换系统将支票影像信息发送至提入行提示付款；提入行通过小额支付系统向提出行发送回执完成付款。（二）会计科目设置1、存放中央银行款项属于资产类科目，核算银行存放于中央银行的各种款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金等。银行按规定缴存的法定准备金和超额准备金存款，也通过本科目核算。银行增加在中央银行的存款，借记本科目；减少做相反的会计分录。期末借方余额，反映银行存放在中央银行的各种款项。2、清算资金往来属于资产负债共同类科目，用于核算银行间业务往来的资金清算款项。银行应收清算资金时借记本科目，应付清算资金时贷记本科目。本科目可按资金往来单位，分别“同城票据清算”、“信用卡清算”等进行明细核算。本科目期末借方余额，反映银行应收的清算资金；期末贷方余额，反映银行应付的清算资金。（三）现金支票的核算柜员接到客户提交的现金支票，审核各项要素是否真实完整、用途是否符合现金管理有关规定。会计分录为：借：吸收存款—活期存款（出票人户）—本金贷：库存现金（三）转账支票的核算1、柜员接到客户提交的转账支票及进账单认真进行审查：2、审核无误后在转账支票及进账单上加盖转讫章和记账员私章，会计分录为：第一、持票人和出票人在同一行处开户借：吸收存款—活期存款（出票人户）—本金贷：吸收存款—活期存款（持票人户）—本金第二、持票人和出票人不在同一行处开户1、持票人开户行受理支票（1）持票人开户行接到持票人送交的支票和两联进账单，按有关规定审查无误后。借：清算资金往来贷：其他应付款（2）支票按交换规定时间提出交换，待退票时间过后，即可为持票人进账。借：其他应付款贷：吸收存款——活期存款（持票人户）•[例5-1]建设银行XX支行收到开户单位ABB变压器厂解进的三联房地产公司签发的转账支票一份，金额268000元，当即于第一场交换提出，下场没有退票。建设银行XX支行的会计分录为：•借：清算资金往来268000贷：其他应付款268000•借：其他应付款268000贷：吸收存款—活期存款（ABB变压器厂）—本金268000（3）出票人开户行审查支票发现余额不足，通知持票人开户行退票，持票人开户行将退回的支票退还收款人借：其他应付款贷：清算资金往来（4）出票人开户行收到交换提入的支票，审查无误后足额支付借：吸收存款—活期存款（出票人户）贷：清算资金往来（5）出票人开户行审查支票发现余额不足，应在1小时内用电话通知持票人开户行退票借：其他应收款贷：清算资金往来待下场交换将支票退还给持票人开户行借：清算资金往来贷：其他应收款扣收罚金（票面金额5%但不低于1000元）借：吸收存款——活期存款（出票人户）贷：营业外收入——结算罚款收入户•[例5-2]第一场票据交换提回后，工商银行XX支行发现开户单位起重机厂签发的一张金额为70000元的支票，因存款余额不足作退票处理，计收罚金，于下场交换提出退票。工商银行XX支行的会计分录为：借：其他应收款70000贷：清算资金往来70000借：清算资金往来70000贷：其他应收款70000借：吸收存款—活期存款（起重机厂）—本金3500贷：营业外收入35002、出票人开户行受理支票（1）出票人开户行审查支票无误后足额支付借：吸收存款——活期存款（出票人户）贷：清算资金往来（2）持票人开户行收到交换提入的进账单借：清算资金往来贷：吸收存款——活期存款（持票人户）（3）出票人开户行审查支票为空头支票，直接退票。•银行每天将票据提出凭证和提入凭证计算轧差后为应收差额的借：存放中央银行款项贷：清算资金往来如为应付差额的做相反的会计分录借：清算资金往来贷：存放中央银行款项（四）支票挂失的处理支票丢失，失票人到付款行请求挂失时，应提交第一、第二联“挂失止付通知书”。在挂失前款项已被支付的，银行对其付款不承担责任。二、银行汇票的核算（一）银行汇票的概念及有关规定1、概念银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。•特点：票随人走，人到款到，兑现性强，余款自动退回。2、基本规定（1）银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。（2）单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票。（3）签发银行汇票必须记载下列事项：表明“银行汇票”的字样；无条件支付的承诺；出票金额；付款人名称；收款人名称；出票日期；出票人签章。（4）提示付款期限自出票日起1个月。（5）持票人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少其中任何一联，银行均不予受理。（6）收款人受理申请人交付的银行汇票时，应在出票金额以内，根据实际需要的款项办理结算。（7）收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人。（二）会计科目设置1、汇出汇款“汇出汇款”为负债类科目，用以核算银行受单位或个人的委托汇往异地的款项。银行受理委托人的汇出款项时，记入本科目贷方；汇入银行已经解付，将汇票划回时，记入本科目借方；余额在贷方，表示尚未划回汇票的数额。本科目按汇款单位或个人进行明细分类核算。2、应解汇款“应解汇款”为负债类科目，核算银行收到异地汇入待解付的款项，以及异地采购单位或个人临时性存款和其他临时性存款。异地汇入待解付和临时性存入款项，记入本科目贷方；退汇或转汇时，记入本科目借方，余额在贷方，表示尚待解付的款项。（三）银行汇票的核算1、签发出票行在办好转账或收妥现金后签发银行汇票，一式四联：①卡片②汇票联③解讫通知④多余款收账通知。②③联一并交给申请人，①④联专夹保管。（1）转账交付借：吸收存款——活期存款（申请人户）贷：汇出汇款（2）现金交付借：库存现金贷：汇出汇款付出：空白重要凭证——银行汇票2、兑付持票人同时提交汇票和解讫通知（第二、三联）（1）持票人在代理付款行开立账户借：清算资金往来贷：吸收存款—活期存款（持票人户）（2）持票人未在代理付款行开立账户A、银行受理持票人的提示付款借：清算资金往来贷：应解汇款B、转账支付借：应解汇款贷：清算资金往来C、支取现金（个人）借：应解汇款贷：库存现金3、结清出票行接到代理付款行传来的报单及第三联解讫通知，抽出原专夹保管的汇票卡片，经核对后确属本行出票，分情况处理如下：（1）汇票全额付清在汇票卡片的实际结算金额栏填入全部金额，在多余款收账通知的金额栏填写“0”。借：汇出汇款贷：清算资金往来（2）汇票有多余款在多余款收账通知上，加盖转讫章，通知申请人。借：汇出汇款贷：清算资金往来吸收存款—活期存款（申请人户）（3）汇票退票申请人由于汇票超过付款期限或其他原因要求退款时，应交回汇票和解讫通知，并按规定提交证明或身份证件。借：汇出汇款贷：吸收存款—活期存款（申请人户）或库存现金课堂练习•厦门中行接受开户单位厦门鹭发公司转账交付20000元，为其签发银行汇票一张。半个月后厦门建行接到代理付款行传来的报单及第三联解讫通知，本行签发的银行汇票结算凭证，实际结算金额18000元，多余金额2000元，自动退回。•要求：做出厦门中行的会计处理。（1）转账交付借：吸收存款—活期存款（鹭发公司）20000贷：汇出汇款20000（2）汇票结清借：汇出汇款20000贷：清算资金往来18000吸收存款—活期存款（鹭发公司）2000三、商业汇票的核算（一）商业汇票的概念及有关规定1、概念：是由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。2、基本规定（1）签发商业汇票应以真实合法的商品交易为基础。（2）签发商业汇票必须记载的事项。（3）商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。（4）提示付款期限：自汇票到期日起10天。（5）商业汇票的期限由交易双方商定，最长不超过6个月。（6）商业汇票一律记名，允许贴现和背书转让。（二）会计科目设置1、业务及管理费“业务及管理费”为损益类科目，核算金融企业在业务经营及管理过程中发生的各项费用，发生各项费用时，借记本科目。期末结转利润时，贷记本科目。结转后本科目无余额。金融企业不设置“销售费用”和“管理费用”科目。2、手续费及佣金收入“手续费