第二章 会计核算基础

第二章会计核算基础学习目标◆会计核算的基本假设◆会计信息质量要求◆复式记账的基本原理◆借贷记账法◆运用借贷记账法处理经济业务的方法第一节会计核算的基本假设一、含义会计核算的基本前提是对会计核算所处的时间、空间范围等所作的合理设定。也称为会计假设。会计核算前提条件空间范围时间范围记账时间计量手段二、会计核算的基本前提的内容（一）会计主体1.定义企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。◆会计所服务的特定企业或单位。A会计主体C会计主体B会计主体D会计主体会计主体很多，会计首先要明确是为哪个主体服务的！2.设定意义◆明确了会计核算空间范围，解决了核算谁的经济业务、为谁记账和算账的问题。（二）持续经营1.定义企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。趋势1趋势22.设定意义◆明确了会计核算时间范围，解决了财产计价和收益确认等问题。如，有些费用需要在多个会计年度摊销，只有在持续经营的前提下才有可能。◆能够保持会计信息处理的一致性和稳定性。（三）会计分期1.定义企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。◆人为的把持续经营过程划分为若干期间。2.设定意义◆解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。（四）货币计量1.定义企业会计应当以货币计量。◆以货币为主要计量单位记录和报告企业的经营情况。（可辅之以实物量、劳动工时等计量单位）◆采用币值稳定的货币为前提。2.设定意义◆解决了会计核算的计量方法。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。第二节会计信息的质量要求（一）可靠性可靠性是指会计信息必须是客观的和可验证的。一项信息是否可靠取决于以下三个因素：真实性、可核性和中立性。可靠性真实性可核性中立性信息要如实表达，不得造假信息应不偏不倚，不得歪曲信息应经得住复核和验证（二）相关性相关性是指会计信息与信息使用者所要解决的问题相关联，即与使用者进行的经济决策有关，并具有影响使用者利用会计提供的信息进行决策的能力。投资者和债权人等其他方面国家宏观经济管理部门会计信息企业内部的经营管理者一项信息是否具有相关性取决于三个因素：预测价值、反馈价值和及时性。相关性预测价值反馈价值及时性A.帮助决策者对未来的可能结果进行预测B.将决策者的决策所产生的实际结果反馈给决策者，以便于比较C.将信息及时提供给决策者（三）可理解性企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。（四）可比性（两种含义）1.同一企业内部在不同会计期间采用会计政策上的一贯性，有关会计信息指标相互可比；2.不同企业之间提供的会计信息指标上的可比性。“同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。”——一贯性[例]企业固定资产的折旧的计算有使用年限法和工作量法等，企业一旦选用了其中的某一种计算方法以后，就要在一定的会计期间内连续使用，不得随意变更。所采用的某一种会计政策“不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。”——统一性财务状况财务状况▲资产▲资产▲负债▲负债▲所有者权益▲所有者权益统一性和一贯性是构成可比性的两个因素，作为会计信息的质量要求，它们从属于可比性。可比性统一性一贯性执行统一的会计准则和会计制度所采用的会计方法等在前后各期应具有连贯性(五)实质重于形式原则企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的的法律形式作为依据。用自有资金购入设备融资租入设备融资租赁承租方出租方租入设备(租期3年)分期支付租金(设备款)租赁期满，不再归还设备,其所有权属于承租方10万元,3年付清按照实质重于形式原则，承租方可按自有资产进行核算所有权使用权所有权经营租赁承租方出租方租入设备(租期两个月)一次或分次支付租金租赁期满，归还设备所有权使用权所有权(法律形式)不属于承租方，也不能按其自有资产进行核算(原值、折旧)。(六)重要性原则企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。(七)谨慎性原则又称稳健性原则或保守性原则。企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。(八)及时性原则企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。第三节复式记账与借贷记账法一、账户及其结构复式记账以账户为载体，利用账户登记所发生的业务活动。因而，先研究账户问题。（一）账户的定义所谓账户，是根据会计科目的名称设立，具有一定结构，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。★会计科目一般由国家会计制度、准则等统一规定。如“库存现金”、“银行存款”、“原材料”和“固定资产”等。按其反映会计要素的内容分为五类。P28-29表2-1（二）账户的结构与内容★账户按反映的会计要素内容也分为六类。★账户的结构及组成内容如下：账户的名称(会计科目)登记业务日期凭证种类等摘要：对会计事项的说明增加额及减少额余额业务发生日期结构1：名称结构2：格式（三）账户的基本结构及其简化形式1.账户的基本结构账户中用来登记有关增减变动数据的那的部分。结构上分为左右两方。一方登记增加数，另一方登记减少数。账户基本结构2.账户的基本结构简化形式——T形账户左方账户名称右方◆其中一方用来登记增加额，相对的另一方用来登记减少额。但哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，在各类账户中是有所区别的！下面会予以介绍。◆T形账户是教学中常用的账户形式。其登记方法参见下面图示。（四）账户能够提供的信息指标库存现金二、复式记账法（一）复式记账法的定义复式记账法是对每一项经济业务发生时所引起的会计要素数量的增减变化，以相等的金额同时在两个或两个以上联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。[例]某企业用其银行存款1000元购买原材料。采用复式记账法应做如下登记。★单式记账法简介单式记账法是指只对每一项经济业务，一般只在一个账户中进行记录的记账方法。如上例采用单式记账法登记为：单式记账不予登记★单式记账法一般只反映货币资金及债权债务的增减变动，对财物、费用等不设账户核算。单式记账法的缺点：1.会计科目设置不完整、账户记录之间缺乏相互联系,不能全面、系统的反映经济业务之间的来龙去脉；2.账户之间的记录没有必然联系，不便于检查账户记录的正确性。因此,单式记账法早已被复式记账法所取代。（二）复式记账的优点1.可以全面、系统地反映企业的经济业务；(全面登记)2.可以更好地反映经济业务的来龙去脉;(增减分明)3.可以将账户之间的内在联系有机地联结起来。(账户对应)三、借贷记账法（一）借贷记账法的定义借贷记账法是以借贷为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。◆复式记账方法的一种◆以“借”、“贷”作为其记账符号作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。（二）借贷记账法的内容1.借贷记账法的记账符号与账户结构(1)记账符号——“借”与“贷”。◆应与借款、贷款严格区别！◆主要作用——表示“增加”或“减少”；表示账户中的登记方向。借方（左方）贷方（右方）◆符号含义的双重性：每个符号既表示“增加”，又表示“减少”。对于反映不同会计要素所设置的六类账户，其含义有特别界定。★对资产类、成本类、费用类账户的含义借库存现金贷增加数减少数借管理费用贷增加数减少数例★对负债类、所有者权益类、收入类账户的含义借应付账款贷减少数增加数例借实收资本贷减少数增加数借主营业务收入贷减少数增加数借本年利润贷减少数增加数（2）借贷记账法的账户结构◆基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。可分为如下两类：①资产、成本费用类账户结构★重要说明：费用类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般要将费用类账户当期发生额全部结转入利润类账户）借方登记增加额贷方登记减少额期初余额期末余额②负债、所有者权益、收入类账户结构★重要说明：收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）借方贷方登记增加额登记减少额期初余额期末余额2.借贷记账法的记账规则（1）基本内容●有借必有贷——账户登记方向。●借贷必相等——账户登记金额。借方(账户名称)贷方借方(账户名称)贷方业务1××业务2×××业务2×××业务1××有借必有贷借贷必相等★借贷记账法对发生的任何经济业务都要采用以上规则在账户中加以记录！3.借贷记账法下编制会计分录举例（1）会计分录的含义简称分录。经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。经济业务◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户中登记的金额是多少？对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。★在实务中，会计分录应填写在记账凭证上（下一章讲述）[例2-1]新世纪股份有限公司收到某单位投入的资本1600000元存入银行分析:这项经济业务一方面使公司的资产增加，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面使公司的所有者权益增，应记入“实收资本”账户的贷方。会计分录如下:借：银行存款1600000贷：实收资本1600000※会计分录是一种会计语言。利用上面简单的形式表明：所发生的业务应在“银行存款”账户借方登记1600000元；还应在“实收资本”账户贷方登记1600000元。(资产类账户)(权益类账户)借方银行存款贷方借方库存现金贷方(2-1)1600000(2-1)16000000（2）会计分录的编制方法[例2-2]新世纪股份有限公司用银行存款200000元偿还前欠某企业的账款。。分析：一方面偿还欠款负债减少，应记入“应付账款”账户的借方；另一方面以银行存款支付所欠货款，应记入“银行存款”账户的贷方。会计分录如下:借：应付账款200000贷：银行存款200000(资产类账户)(负债类账户)借方银行存款贷方借方应付账款贷方×××(2-6)200000(2-6)200000原欠200000★教学中会计分录内容、格式及书写要求会计分录组成内容（三要素）会计分录书写要求登记方向登记账户登记金额借：应付账款200000贷：银行存款200000★借在上贷在下★贷方错开一字格★金额分排两列★金额后不必写“元”★实务中会计分录在记账凭证上的填写方法在下一章讲述。★关于“固定资产”账户（资产类账户）固定资产购入设备买价等（增加数）处置设备等（减少数）[例2-3]新世纪股份有限公司用银行存款400000元购入一台全新机器设备，投入使用。分析：购入机器设备一方面使企业固定资产增加，应记入“固定资产”账户的借方，另一方面支付买价和运费，使企业银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。会计分录如下:借：固定资产400000贷：银行存款400000[例2-4]新世纪股份有限公司将资本公积金320000元按法定程序转增资本。分析：这项经济业务一方面使公司的所有者权益——资本公积减少320000元，应记入“资本公积”账户的借方；另一方面使公司的所有者权益——实收资本增加320000元，应记入“实收资本”账户的贷方。会计分录如下：借：资本公积320000贷：实收资本320000[例2-5]新世纪股份有限公司签发并承兑一张面额80000元、为期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。分析:这项经济业务一方面使公司的负债——应付账款减少80000元，应记入“应付账款”账户的借方；另一方面使公司的负债——应付票据增加80000元，应记入“应付票据”账户的贷方。会计分录如下:借：应付账款80000贷：应付票据80000[例2-6]新世纪股份有限公司购进原材料60000元，其中40000元货款已用银行存款付讫，其余20000元货款尚未支付（暂不考虑增值税）。分析:这项经济业务一方面使公司的资产——原材料增加60000元，应记入“原材料”账户的借方；另一方面使公司的资产——银行存款减少40000元，以及企业的负债——应付账款增加20