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财务报表分析第二章财务报表分析基础第二章财务报表分析基础•引例：财务信息披露违规的后果——科苑集团2010•企业财务报告概述•制约企业报表编制的基本会计假设•制约企业报表编制的一般原则•制约企业报表编制的法规体系•上市公司的信息披露制度引例（见教材P14）财务信息披露违规的后果——科苑集团20102010年4月6日，中国证监会下达《行政处罚决定书》，对安徽省科苑集团股份有限公司及相关人员进行处罚。科苑集团的违规行为有：一是未按规定披露证券投资，二是将未回收的证券投资资金虚构为在建工程和固定资产，三是未按规定披露银行借款，四是将未入账借款利息虚构为在建工程，五是未按照规定披露有关重大担保上述案例提出了一个问题：上市公司的财务信息包括哪些内容？我国对上市公司信息披露的管理体制和制约因素是什么？第一节企业财务报告概述本书所讨论的财务报表是广义的，即财务报告•基本财务报表•报表附注•审计报告•关于合并财务报表与母公司财务报表•关于年度财务报告与中期财务报告第一节企业财务报告概述一、基本财务报表（一）资产负债表(balancesheet)（二）利润表(incomestatement或profitandlossstatement)（三）现金流量表(cashflowstatement)（四）所有者（股东）权益变动表(statementofchangesinstockholders’equity)二、报表附注•财务报表附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。•财务报表附注的内容•（1）企业的基本情况：第一，企业注册地、组织形式和部门地址；第二，企业的业务性质和主要经营活动；第三，母公司以及集团最终母公司的名称•（2）财务报表的编制基础•（3）遵循企业会计准则的声明•（4）重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等•（5）重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重要调整的会计估计的确定依据等•（6）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明•（7）对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润金额及其构成情况等•（8）或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项•（9）在资产负债表日后、财务报告批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额（或向投资者分配的利润总额）•（10）会计报表重要项目的说明三、审计报告无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见四、关于合并财务报表与母公司财务报表单一披露制和双重披露制五、关于年度财务报告与中期财务报告（一）年度财务报告•上市公司年报是上市公司年度报告的简称，是上市公司一年一度对其报告期内的生产经营概况、财务状况等信息进行披露的报告，是上市公司信息披露制度的核心。•会计年报或财务年报是指每年披露的主要会计数据、财务指标及年度财务会计报告、审计报告等。（一）公司基本情况（首先是重要提示）（二）主要会计数据和财务指标（三）股票债券发行及变动情况，报告期末股票债券总额、股东总数，公司前10大股东持股情况（四）持股5%以上股东控股股东及实际控制人情况（五）董事、监事、高级管理人员的任职情况、持股变动情况、年度报酬情况（六）公司治理结构。股东大会情况简介。董事会报告。监事会报告（七）管理层讨论与分析（八）报告期内重大事件及对公司的影响（九）财务会计报告和审计报告全文（社会责任报告。内控审核报告。内控自评报告。）（十）中国证监会规定的其他事项上市公司年报报什么？（二）中期财务报告包括月报、季报、半年报第二节制约企业报表编制的基本会计假设•会计主体（accountingentity）假设•持续经营（goingconcern）假设•会计分期（accountingperiods）假设•货币计量（monetarymeasurement）假设第三节制约企业报表编制的一般会计原则•客观性（objectivity）原则•相关性（relevance）原则•明晰性(clarity)原则•可比性（comparability）原则•实质重于形式(substanceoverform)原则•重要性(materiality)原则•谨慎（prudence）原则•及时性（timeliness）原则•权责发生制(accrualbasis)原则第四节制约企业报表编制的法规体系•《中华人民共和国会计法》（简称《会计法》）•企业会计准则•基本会计准则•具体会计准则•会计准则应用指南和解释公告•企业会计制度第五节上市公司信息披露制度信息披露文件：•招股说明书；•上市公告书；•定期报告，包括：年度报告和半年度报告、季度报告；•临时报告，包括：重大事件公告和收购与合并公告。除上述信息外，中国证监会还对企业配股说明书、股份变动公告、以及一些法律文书的内容与格式作了约束。国家法律《公司法》、《证券法》、《刑法》等行政法规《股票发行与交易管理暂行条例》、《上市公司监管条例》等部门规章《上市公司信息披露管理办法》、《公开发行证券公司信息披露内容与格式准则》、《公开发行证券的公司信息披露编报规则》、《上市公司证券发行管理办法》等自律性规则《证券交易所股票上市规则》、《信息披露工作指引》、《格式指引》等